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第五章 辅助生产费用的核算 1.辅助生产费用的归集。 2.辅助生产费用的分配方法。 第一节 辅助生产费用核算的特点 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。 第二节 辅助生产费用归集的核算 一、帐户设置 辅助生产费用是通过“辅助生产成本”帐户进行归集分配。 辅助车间制造费用的核算方法： 1.辅助车间制造费用通过“制造费用”帐户核算，然后将其转入“辅助生产成本”明细帐。 辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。 辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。 2.不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况 辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。 会计分录如下： 第三节 辅助生产费用分配的核算 一、辅助生产费用分配的原则 1.提供产品服务：辅助车间自制材料、工具完工时，计算其完工成本，从“辅助生产成本”帐户转出计入“原材料”、“低值易耗品”帐户。“辅助生产成本”帐户可能有余额，在借方，为未完工在产品成本。 会计分录: 借：基本生产成本—甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本—供水车间 —供电车间 分配后“辅助生产成本”帐户无余额 编制交互分配的会计分录如下： 借：辅助生产成本—供水车间 1176 —供电车间 980 贷：辅助生产成本—供水车间 980 —供电车间 1176 第二阶段：差异处理 某辅助生产车 间成本差异 = 该辅助车间 实际成本 - 该辅助车间按计划成本分配转出数 = 该辅助车间待分配费用 + 其他辅助车间按计划成本分配转入数 - 该车间按计划成本分配转出 供电车间成本差异 =（9020+1200）-11040=-820 供水车间成本差异 =（4085+1440）-4956=569 差异处理方法有两种： ? 分配给辅助生产以外的受益单位； ?全部计入管理费用。 在实际工作中，为了简化会计核算，一般计入管理费用。 作会计分录如下： 借：管理费用 569 贷：辅助生产成本—供水车间 569 借：管理费用 820 贷：辅助生产成本—供电车间 820 计划成本分配法优点： ?按计划成本进行一次分配，分配较为简便； ?平时按计划成本结转，可以加速月底成本计算； ?可以考核辅助生产车间工作成绩，考核辅助生产成本计划完成情况； ?按计划成本分配，可以排除辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任。 辅助生产费用分配，要考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。辅助生产费用分配时，需要在各辅助车间之间进行费用的交互分配。 二、辅助生产费用分配方法 四种分配方法: 1.直接分配法 2.一次交互分配法 3.代数分配法 4.按计划成本分配法 供水车间单位成本 =4085/（82600-20000)=0.065 供电车间单位成本 =9020/（46000-6000）=0.226 甲产品耗用电费=20600?0.226=4655.60元 基本生产车间耗用水费 =41000 ? 0.065 =2665元 基本生产车间耗用电费 =16000 ? 0.226=3616元 厂部耗用水费=16000 ? 0.065=1040元 厂部耗用电费=2400 ? 0.226=542.40元 销售机构耗用水费 =4085-2665-1040 =380元 销售机构耗用电费 =9020-4655.6-3616-542.4=206元 作如