董岩.浅谈商业银行会计风险的防范与化解[J].科技情报开发与经济.2006.16（十）：148-149.docVIP

浅谈商业银行会计风险的防范与化解 作者 董 岩 摘自 （建设银行常州培训中心，江苏常州，２１３０１６） 发表 2006-5-21 10:42:11 摘 要：从会计风险的表现形式入手，深入地探讨了商业银行面临的会计风险，进而提出了防范银行会计风险的具体决策。 关键词：商业银行；会计风险；内部控制 中图分类号：F830.33；F23 文献标识码：Ａ 会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务、反映银行经营成果、预测业务发展前景、参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着全球经济一体化的逐步加深和金融技术的日新月异，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生，大、要案不断，大多与执行会计制度不严、会计监督乏力有着密切关系。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。 银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终，银行会计工作也自始至终贯穿于银行业务处理的全过程。我国商业银行目前所面临的令人不安的高经营风险在很大程度上与会计有关。在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范和抵御风险，是银行会计面临的重要课题。防范与抵御金融风险以及与此有关的对市场运行的全面监管，很重要的一条就是建立一个科学严格、跟踪及时的会计信息系统。银行会计贯穿于防范和抵御银行风险的全过程，是防范和抵御银行风险不可缺少的一道有效屏障。 １ 银行会计风险的主要表现形式 １．１ 从银行会计的一般原则认识银行会计风险 （１）从客观性原则分析：一是会计账务处理失真，部分基层行为了追求部门利益或隐瞒经营问题，私设账外账，“放贷收息”，假造会计凭证，乱用会计科目，乱摊成本，编造虚假报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具；二是信息披露不全面导致会计信息失真。比如近年来我国商业银行代理业务、支付服务及衍生金融工具的运用发展迅速，但各行对国有资产、国有负债的信息披露无论从量上还是从质上普遍不理想，不少国有银行或有业务仅停留在表外附注笼统反映阶段，透明度差，风险性强，信息失真严重。 （２）从相关性原则分析：目前，我国商业银行的会计报表由资产负债表、损益表等组成。从这套报表的构成看，似乎应能满足各方对银行会计信息的需求，但实际上，这套会计报表不能完全反映银行当前经营上的“账款”不符现象，使报表使用者难以据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平。同时，目前的银行会计信息的采集过于注重对外的宏观会计信息，而对内向型的微观会计信息分析反映不足；注重静态的、过去式的信息，而忽视动态联系的、可供预测的会计信息，从而造成会计信息相关性不强、使用价值不高，难以满足银行管理部门加强内部管理，防范金融风险的需要。 （３）从重要性原则分析：第一，财务成果的形成没有得到充分揭示，如利润中应收款项的质量状况如何，是否形成虚假收入等披露不够；第二，筹资渠道没有充分揭示，如银行经营的负债项目多少来源于合理的筹资，多少是依靠高成本筹资（如拆入资金），筹资成本与筹资活动是否匹配等；第三，代管物品及抵押财产没有充分揭示。代管物品及抵押财产是银行在某经营期间所拥有的一种物质保障，它可以用来抵御经营风险。而我国大多数银行对自己所拥有的这种保障没有很好地利用，一方面表现为对抵押物缺乏了解，甚至不清楚担保物的性质、价值、现状；另一方面表现为对担保物的担保时间、担保时效了解甚少，关注不够，相当多的担保因时效过期而失去保证作用。 １．２ 从会计管理角度认识银行会计风险 （１）从计划经济沿袭下来“统一领导，分级管理”的会计管理是导致银行会计风险监控不力的重要制度因素。分级管理体制使作为经营主体的各分支机构部门利益膨胀。在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，分支机构部门往往通过弱化会计的核算、监督职能来达到其目的。 （２）会计内部控制系统建设相对滞后，是导致银行风险损失加剧的一个直接原因。虽然近几年我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理地配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套环环相扣的风险防范程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；会计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度，各居一方，缺乏有机地结合，造成计划部门为筹集资金而筹集，信贷部门为扩展规模而运用资金，财务部门为资金账务处理而核算三者分立的不良局面，严重影响了银行资金的安全、高效运营。另一方面，随着金融衍生工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务