7第七章 投资核算090601.pptVIP

第一节 对外投资的概述 一、投资的含义和特征 （一）投资的概念 是指为了将来获得更多的现金流入而现在付出现金或转移资产的行为。（财务管理的角度） （二）投资的含义 （三）对外投资的概念和特征 是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 为企业带来的经济利益在方式上与其他资产有所不同（不参加企业自身的生产经营活动）。 （二）投资的含义 投资有广义和狭义之分： 广义：广义投资是指为了获得未来报酬或收益而预先垫付资本及货币的各种经济行为。既包括对外投资，也包括对内投资。 对内投资包括对流动资产的投资，对固定资产、无形资产等长期资产的投资。 狭义：仅指对外投资，如对股票、债券、基金、期货等项目的投资，对其他企业的直接投资等。 本章的对外投资实际上是狭义的投资概念。 二、对外投资的分类 （四）按照投资目的分类☆ （四）按照投资目的分类 1.属于金融工具的投资 2.长期股权投资 金融工具 金融工具，是指形成一个企业的金融资产．并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括： 基本（传统）金融工具－如现金、银行存款、应收账款、应收票据、应付账款、应付票据、部分长短期投资、应付债券、长短期借款、可转换债券等； 衍生金融工具－如金融期权、期货或远期合约、利率互换以及货币互换等。 属于金融工具的投资 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（会计上均通过“交易性金融资产”科目核算，所以统称为交易性金融资产 ） （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 第二节 交易性金融资产（短期投资） 一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产的会计处理 （一）取得时初始入账价值 （二）期末计量公允价值 （三）交易性金融资产处置 四、核算举例 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产：指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、科目设置 二、科目设置 二、科目设置 二、科目设置 借：交易性金融资产－股票（成本）〔公允价值〕 投资收益〔支付的交易费用〕 应收股利（利息） （已宣告股利或已实现利息） 贷：其它货币资金等〔支付总额〕 教材P138 例7.1-7.6 四、期末计量的会计处理 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产－股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产－股票（公允价值变动） 你是否理解“交易性金融资产－股票（公允价值变动）”账户和（成本）账户的关系？ 期末计量的会计处理图示 借：其它货币资金－存出投资款 128000 投资收益 7000 贷：交易性金融资产－股票（成本）115000 交易性金融资产－股票（公允价值变动） 20000 借：公允价值变动损益 28000 贷：投资收益 28000 例题：2009年3月1日，公司购入M公司股票1万股，单价12元/股，其中含有已宣告的股利0.5元，另支付手续费和佣金0.2万元。 3月21日，某公司收到购买该金融资产时已宣告的股利0.5元/股，已办理交割。2010年3月1日，被投资公司宣告现金股利0.8元/股。次年3月21日，公司收到已宣告的股利0.8元/股，资产负债表日，该股票的市价为13.5元/股。出售该股票，共计收到价款12.8万元，试做出相关会计处理。 成本：115000－115000＝0 公允价值变动＝贷8000＋借28000＋贷20000＝0 公允价值变动损益＝28000－28000＝0 实际支出＝120000＋2000－5000－8000＝109000 实际售价＝128000 投资收益＝128000－109000＝19000元 处置会计处理图示 练习： 2009年1月5日A公司购入一批债券（面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息），取得时支付价款103万元（含已到期尚未发放利息3万元），另支付交易费用2万元。 1. 购入成本 2. 收到最初支付价款中所含利息3万元 3. 期末，债券公允价值为110万元 4. 7月1日计算应收上半年利息 5. 7月10日收到上半年利息 6. 次年，将该债券处置（售价120） 试对上