租赁论文保险合同论文：论国际会计准则关于会计判断的新要求.docVIP

租赁论文保险合同论文：论国际会计准则关于会计判断的新要求 【摘要】 原则导向的会计准则与规则导向的会计准则的最大区别在于：大量的经济交易与事项的会计处理依赖于会计判断，会计判断已经融入到会计确认、计量、记录和报告各个环节之中。2008年金融危机之后，iasb加快了国际会计准则的修订和国际财务报告准则的制定工作，在租赁、金融工具、保险合同、公允价值、收入等准则中作了很多原则性规定，正确执行国际会计准则必须掌握相关的交易与事项的判断标准、判断方法和判断程序，必须从一个新的高度认识国际会计准则会计判断问题。 租赁； 金融工具； 保险合同； 公允价值； 合同 虽然会计概念框架只将确认、计量、记录和报告列为会计程序，但会计判断早已存在于会计实务中，从会计准则建立之日起，会计判断就成为会计准则的重要内容，其融入在确认、计量、记录和报告各个环节中。paton在《会计理论》（1922）中写道：“会计经常面临着判断的要求，充满估计和假定。”从会计的整体程序看，判断是对不确定性经济交易和事项性质的认定，确认是决定经济交易和事项以什么要素进入会计系统，计量是确定进入会计系统的会计要素以什么金额记载，记录是规定会计要素及其金额如何归类、加工和登记什么账户，报告是规范由会2008年金融危机之后修订的国际会计准则（ias）和新增的国际财务报告准则（ifrs）涉及到的主要交易与事项的会计判断进行论述，从中可以看出，新的国际会计准则对会计判断提出了新要求。 根据2010年8月iasb发布的《租赁》（ed），对租赁业务的会计处理要解决三个方面的会计判断问题，分别是：什么是实质性租赁行为，在什么情况下采取履约义务法或终止确认法，如何认定租赁资产使用权发生了减值。即租赁行为的判断、租赁会计处理方法的判断和租赁资产使用权减值的判断。 ed）要求严格区分租赁业务和非租赁业务，如何判断租赁行为是正确进行租赁业务会计处理的首要前提。随着企业经营方式、管理模式的创新，经济交易与事项的形式与实质越来越脱离，租赁、购销、售后回购、服务业务相互融合、相互ed）规定，如果出租人将标的资产控制权和与标的资产相关的风险收益转移给另一主体，或者承租人已经行使购买选择权，则为购销行为，而原准则从所有权转移、购买选择权、使用寿命、最低租赁付款额、资产专用性五个方面规定了融资租赁的判断标准。其次，关于租赁与售后回购的判断。《租赁》（ed）规定，如果一项资产转让再租回，且合同是同时或者几乎同时签订的，且为单一商业目标协商达成的一揽子交易，或是同时或ed将短期租赁的判断标准确定为最大可能租赁期（包括续租或延长选择权）不超过12个月的租赁。 ed）要求出租人在租赁开始日对租赁业务的会计处理区分为履约义务法和终止确认法，其依据是出租人在预期租赁期内是否保留了与租赁资产相关的重大风险与收益。所以，租赁业务会计处理方法的确定实质上是判断风险与收益是否发生转移。大量的连锁经营公司租赁众多的门店、柜台等资产，虽然租期很长，但 第三，租赁资产使用权减值的判断。原ias关于资产减值的规定主要是针对拥有所有权的资产，而资产租赁只享有使用权，所以，《租赁》准则的修改涉及到资产使用权评估和减值判断的问题。在解决了所有权价值评估的基础上如何判断租赁资产的减值尚未有专门的技术规范。 iasb对金融工具准则的修订分为三个阶段：第一阶段取代《ias39——金融工具：确认与计量》的项目，包括补充金融负债确认和计量要求以完善ifrs9，制定金融工具减值相关准则，以及套期会计相关准则；第二阶段制定金融工具的终止确认准则；第三阶段制定具有权益特征的金融工具准则。目前三个阶段已完成了大部分工作，修订后的会计准则涉及到金融工具分类的判断，金融资产预期损失的判断和金融资产终止确认的判断。 2009年7月14日，iasb发布了《金融工具：分类和计量》（ed），在此基础上，2009年11月12日，iasb又发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（ifrs9），将金融资产按商业模式和现金流量特征分作两类，分别以公允价值和摊余成本计量。当金融工具的商业模式是为了取得合同现金流量，且合同现金流量的特征是本金和利息时，按摊余成本计量，否则按公允价值计量。由此可以看出，如何判断一项金融资产的商业模式和现金流量特征是金融工具分类和会计处理的基础和前提。金融资产的商业模式分为持有至到期和中途转让两种，金融资产的现金流特征也 第二，金融资产预期损失的判断。2009年11月5日，iasb发布《金融工具：摊余成本和减值》（ed），提出了新的减值模式——预计损失法，要求在金融资产初始计量时就对其存续期间所有预计信用损失进行估iasb未对此提出明确的规范。美国财务会计准则委员会在2009年3月17日发布的《非暂时性减值的确认和列报》职员立场公告（ed）中提出了