财政学 第十四章 税负的转嫁与归宿.pptVIP

上海财大 杨海燕 第十四章 税负的转嫁与归宿 税负转嫁与归宿的基本概念 竞争市场条件下的税负转嫁与归宿 垄断市场条件下的税负转嫁与归宿 Struggle and contrive as you will, lay your taxes as you please, the traders will shift it off from their own gain. ——John Lock 任你费尽心机，任你怎样征税，商人总是会把税收从他们自己的所得中转嫁出去。 ——约翰·洛克 税负转嫁与归宿的基本概念 由一个例子入手 假定政府决定对酒的销售行为征税。酒的销售商每出售一瓶酒，须纳税1元。而在不征税条件下，每瓶酒的售价为10元。由于政府征税，在纳税人和负税人的关系上可能出现下述几种情形： 每瓶酒的售价仍是10元。这时，不论购买者是谁，1元的税款均由销售商负担。销售商既是纳税人，也是负税人。在这种情况下，不存在税收的转嫁问题，税法上规定的纳税人即是税收的归宿。 每瓶酒的售价提至11元。这时，1元的税款由购买者负担。销售商虽是纳税人，但购买者是负税人。在这种情况下，税收负担发生了完全转嫁，税法上规定的纳税人并不是税收的归宿。 每瓶酒的售价提至10．33元。这时，1元的税款由购买者和销售商共同负担，购买者负担0．33元，销售商负担0．67元。销售商是纳税人，但购买者与销售商均是负税人。在这种情况下，税收负担发生了部分转嫁，税法上规定的纳税人仅是税收的部分归宿。 由上述例子可以得出有关税收转嫁和归宿的下列含义： 所谓税收的转嫁，就是指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程。也就是说，最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税收的最后负担者。他可以把所纳税款部分或全部地转移给其他人。只要某种税收的纳税人和负税人非同为一人，便发生了税收转嫁。 所谓税收的归宿，就是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。税收经过转嫁，总要把负担落在负税人身上。只要税收的转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担者，便找到了税收归宿。 税收的转嫁运动，从纳税人到负税人，可以只经一次税负转移完成，也可能要经过数次税负转移。如果一笔税款从纳税人到负税人，其转嫁运动发生一次，可称作一次转嫁。如果同一税额从纳税人到最后负税人，其转嫁运动发生两次或两次以上，可称作辗转转嫁。 税收经过转嫁，可以把税负全部转移出去，也可能只把部分税负转移出去。如果纳税人通过转嫁把全部税负转移给负税人负担，可称作完全转嫁。如果纳税人通过转嫁仅把部分税负转移给负税人负担，可称作部分转嫁。 还可据此将税收负担分为两类，即直接负担和间接负担。 税负转嫁的方式 按照经济交易过程中税收转嫁的不同途径，可以把转嫁归纳为如下三种形式： 前转(forward shifting)。亦称“顺转”或“向前转嫁”。即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。 后转(backward shifting)。亦称“逆转”或“向后转嫁”。即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。 税收资本化(capitalization)。亦称“资本还原”。 税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土地、房屋)交易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上由买主按期纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。 税收资本化是一种特殊的后转嫁。 税收资本化（税负）的计算 （1）计算资产的税前现值： 式中，R1，…，Rn 为资产在n期中的各期收益，r为折现率。 （2）计算对资产收益征税后，资产的现值： 式中，T1，…，Tn 为资产在n期中各期应交纳的税款 （3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负： 影响税负转嫁与归宿的因素 税负转嫁和供求弹性 供给弹性越大，生产者越容易将税负转嫁给消费者，反之则反是。 商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量低的劳动力密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。 需求弹性越大，生产者越难以将税负转嫁给消费者，反之则反是。 商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度，即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。 税负转嫁与价格决定模式 市场定价：较易转嫁 完全竞争和垄断市场的比较 注意：两种定价模式所形成的均