第5章 审计依据、审计证据与审计工作底稿 审计学第三版教学课件.pptVIP

?第5章 审计依据、审计证据与审计工作底稿 引导案例： 5.1审计依据 审计依据是用来对审计对象进行评价或计量的客观标准。也就是对审计对象是非曲直作出判断的准绳，作出度量的尺子。要得出审计结论，提出审计意见，就必须有明确的、权威性的审计依据。没有审计依据，审计工作就无所适从，无法开展。 5.1.1审计依据的种类 1．各种财经法律法规和规章制度 2．国家各类经济政策 3．单位的计划、预算和经济合同 4．各种技术标准与绩效指标 5.1.2审计依据的特征 5.2审计证据 审计证据就是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据内容见图5－1。 审计证据 财务报表依据的会计记录 对初始分录的记录 如总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整 支持性记录 如支票、电子资金转账记录、发票、合同、以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表 其他信息 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 如通过检查存货获取存货存在性的证据等 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 如注册会计师编制的各种计算表、分析表 5.2.1审计证据的类型 1.实物证据 2.书面证据 书面证据按其来源分为外部证据、内部证据与亲历证据三类。 3.口头证据 4.环境证据 环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况。 环境证据也不属于基本证据，但它有助于注册会计师了解被审计单位状况及环境，包括内部控制。 5.2.2审计证据的特性 1.充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 2.适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括可靠性和相关性两层含义。 （1）可靠性 （2）相关性 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关。 5.2.3审计证据的收集 收集审计证据是整个审计过程的核心工作。注册会计师可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序。 审计程序与审计证据的关系如图5－2所示。 从图5－2可以看出：审计程序同审计证据并不是一一对应的关系。一种审计程序可产生多种审计证据，而要获得某类审计证据也可选用多种审计程序。 审计程序 检查有形资产 观察 分析程序 重新计算 检查记录或文件 函证 询问 审计证据 实物证据 环境证据 书面证据 口头证据 图5－2　审计程序与审计证据的关系 5.3审计工作底稿 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。它形成于整个审计过程，也反映整个审计过程。 5.3.1审计工作底稿的要素与格式 1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.审计项目时点或期间 4.审计过程记录 5.审计结论 6.审计标识及其说明 7.索引号及编号、页次 8.编制者姓名及编制日期。 9.复核者姓名及复核日期、复核范围。 10.其他应说明事项。 5.3.2审计工作底稿存在的形式 审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。 5.3.3审计工作底稿的形成 1.形成审计工作底稿的具体要求 2.形成审计工作底稿的总体要求 5.3.4审计工作底稿的复核 1.项目组内部复核 2.独立复核 由会计师事务所委派未参加该业务的有经验的人员实施独立的项目质量控制复核，以确保项目组执行的业务符合审计准则的要求。但是这种项目质量控制复核并不能减轻项目负责人的责任。 5.3.5审计工作底稿的管理 1.审计工作底稿的所有权 审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。 2.审计工作底稿的归档 3.审计工作底稿的保管 4.审计工作底稿的必威体育官网网址 会计师事务所及其人员应对审计工作底稿包含的信息予以必威体育官网网址。 但下列特定情况除外： （1）取得客户的授权。未经客户的许可，除下述的第（2）、（3）两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。会计师事务所和注册会计师应对审计工作底稿包含的信息予以必威体育官网网址。 （2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。 （3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 5.3.6审计档案的组成 审计