第五章　建账建制代理记账实务(税务代理实务).pptVIP

第五章　建账建制代理记账实务 　　一、了解代理建账记账的适用范围 　　二、熟悉代理建立简易账或复式账的基本要求 　　三、熟悉代理建立财务制度的基本内容 　　四、熟悉代制记账凭证、代作账务处理、代理编制会计报表的操作规范 第一节 代理建账建制适用范围与基本要求 建账建制、代理记账是注册税务师执业的一项内容，其主要服务对象是财务核算制度不够健全，缺少合格会计人员的集体、私营中小企业，还有数量庞大的个体工商户。 一、代理建账建制的适用范围 根据国务院批转国家税务总局《关于加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作的意见》，个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账，具体范围如下： 1．有固定经营场所的个体、私营经济业户； 2．名为国有或集体实为个体、私营经济业户； 3．个人租赁、承包经营企业。 对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿。 二、代理建账建制的基本要求 在个体、私营业户中全面实行建账，采取查账征收的方法涉及面广、综合性强，单凭税务机关独立运作难以实现有效的控管，特别是大多数个体、私营业户存在着从业人员素质普遍偏低、财务人员短缺、自行建账困难的情况，由税务代理等社会中介机构介入这项工作，是十分必要的。注册税务师首先应了解国家有关代理记账的管理制度。在代理建账建制的过程中，主动接受税务机关的监督与管理，区别不同的业户实施分类建账。对于达到一定经营规模的个体工商户，按定期定额征收的私营企业。各类名为国有、集体实为个体或私营的企业，个人租赁承包经营的企业要建立复式账，其他业户建立简易账。 （一）复式账建账建制的基本要求 1．注册资金在20万元以上的。 2．销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。 3．省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。 （二）简易账建账建制的基本要求 具备下列条件之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账： 1．注册资金在10万元以上20万元以下的。 2．销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。 3．省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。 建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表，以收支方式记录和反映生产经营情况并进行简易会计核算。简易账簿均采用订本式，建立简易账簿核算的个体户其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。 第二节 代理建账的基本内容与操作规范 我国现行财务会计制度体系是以《企业财务通则》与《企业会计准则》为基本法规，在“两则”下按行业设置13种会计制度和财务制度，规范行业的财务核算与管理。本节所论及代理建账建制的基本内容，主要针对应按个体工商户会计制度、财务制度核算的纳税单位。就个体工商户的会计制度与个人所得税计税办法而言，属于按经济性质设置会计与财务制度，虽然其核算的基本原则与方法趋同于现行财务、会计制度，但是具体会计科目的运用、税前成本费用列支的标准都有一定差别。 一、代理建账建制的基本内容 （一）代建个体工商户会计制度 1．代建个体工商户复式账会计制度 注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。 2．代建个体工商户简易账会计制度 建立简易账簿的个体工商户，生产经营的特点是规模小、收入少，因而核算内容从会计科目的设置到编制会计报表都大大简化，主要是控制收支两方面的核算和反映盈亏。注册税务师代为建账建制除设置简易会计科目核算外，还要按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。 （二）代建个体工商户财务制度 长期以来，个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额，查账征收所占比例较低。改变所得税的计算方法实行查账征收，不仅要建立个体工商户的会计制度，还必须有规范的财务核算制度。凡是按个体工商户进行税务登记管理的，均以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额，作为计算个人所得税的依据。 1．收入确认是按权责发生制的原则，确认从事生产经营以及与此相关活动所取得的各项收入。 2．成本列支范围是个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和应计入成本的间接费用。包括实际消耗的各种原材料、辅助材料