152税法之增值税法.ppt

价外费用不包括下列项目： 对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 2、增值税销售额的计算 （1）销售额以人民币计算。纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 （2）销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额: 　　销售额＝含税销售额 ÷（1+税率） 2、增值税销售额的计算 （3）混合销售行为按照规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。 （4）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的及视同销售货物行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：　　 2、增值税销售额的计算 ①按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为: 　组成计税价格＝成本 ×（1＋成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 2、增值税销售额的计算 （5）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。 组成计税价格计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 （6）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额。 但对逾期（一年为限）而没收的押金要交税（计算时要换算成不含税价）。 2、增值税销售额的计算 （7）以折扣方式销售货物 商业折扣： ①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；②将折扣额另开发票的，折扣额不得冲减销售额。 现金折扣：折扣额不能从销售额中扣减 2、增值税销售额的计算 （8）以旧换新方式销售货物 应按新货物的同期销售价格确定销售额。（金银首饰以旧换新业务除外） （9）以物易物方式销售货物 双方都应分别作购销处理。 （二）增值税进项税额的确定 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 1、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （二）增值税进项税额的确定 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 （二）增值税进项税额的确定 2、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （二）增值税进项税额的确定 （4）国务院财税部门规定的纳税人自用消费品； （5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用； （6）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合规定的； （二）增值税进项税额的确定 （7）一般纳税人按照简易办法征收增值税的； （8）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 （见例2） 可以抵扣的进项税额计算 【例1】某企业为增值税一般纳税人，2015年3月初，外购货物一批，支付增值税进项税额18万元，3月下旬，因管理不善，造成3月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业3月份可以抵扣的进项税额。 可以抵扣的进项税额计算 【例2】某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，2015年3月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额30万元，外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。该企业3月份销售应税货物取得不含增值税销售额400万元，销售免税货物取得销售额200万元。计算该企业3份可以抵扣的进项税额。 （二）增值税进项税额的确定 3、增值税进项税额抵扣时限 （1）取得增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣，否则不予抵扣。 （2）取得海关进口增值税专用