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承租人的会计处理 2005 年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下所示 (1) 租赁物 : 塑钢机. (2) 起租日：2006 年1 月1 日。 (3) 租赁期：2006 年1 月1 日—2008 年12 月31 日，共36 个月。 (4) 租金支付：自2006 年1 月1 日起，每隔6 个月于月末支付租金150 000 元。 (5) 该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000 元。 (6) 该机器在2005 年12 月1 日的公允价值为700 000 元。 (7) 租赁合同规定的利率为7%(6 个月利率) (乙公司租赁内含利率未知)。 (8) 甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费为1 000 元。 (9) 该机器的估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值.承租人采用年限平均法计提折旧。 (10) 租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该 日租赁资产的公允价值为80 000 元。 (11) 2007 年和2008 年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销 售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。 承租人的会计处理 承租人(甲公司)的会计处理如下所示 (1) 判断租赁类型。 本例存在优惠购买选择权，但优惠购买价 100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日，即2005 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元(计算过程见后)，大于租赁资产公允价值的90%，即630 000 元(700 000×90%)，符合第4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。 (2) 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值。 租赁资产入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150 000×6+100=900 100(元)。 承租人的会计处理 计算现值的过程如下： 每期租金 150 000 元的年金现值=150 000×(P/A，7%，6) 优惠购买选择权行使价100 元的复利现值=100×(P/F，7%，6) 查表得知(P/A，7%，6)=4.767，(P/F，7%，6)=0.666 现值合计=150 000×4.767+100×0.666=715 116.6(元)＞700 000(元) 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值 700 000 元。 (3) 计算未确认融资费用。 未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值=900 100-700 000 =200 100(元) (4) 将初始直接费用计入资产价值。 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的，可直接归属于租赁项 目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费 等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。 (5) 2006 年1 月1 日的会计分录为： 借：固定资产——融资租入固定资产 701 000 未确认融资费用 200 100 贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 100 银行存款 1 000 承租人的会计处理 (1) 确定融资费用分摊率。 由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此，应重新计算融资费用分摊率。计算过程 如下所示。 租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值 可以得出： 150 000×(P/A，r，6)+100×(P/F，r，6)=700 000(元) 可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。 当 r=7%时，150 000×4.767+100×0.666=715 050+66.6=715 116.6700 000(元) 当r=8%时，150 000×4.623+100×0.630=693 450+63=693 513700 000(元) 因此，7%r8%。用插值法计算如下： 现值 利率 715 116.6 7% 700 000 r 693 513 8% 即有：(715 116.6-700 000)/(715 116.6-693 513)=(7%-r)/(7%-8%) 则：r=(21 603.6×7%+15 116.6×l%)/21 603.6=7.70% 因此，融资费用分摊率为7.70%。 (2) 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(参见表3-1)。 承租人的会计处理 (3) 作出如下会计分录。 ① 2006 年6 月30 日，支付第一期租金。 借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务