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2014年度企业所得税汇算清缴新政策解读省局所得税处 龚勤 联系电话 邮箱：jxdsgq2009@126.com 总局2014年第29号公告解读 财税〔2014〕75号、总局2014年第29号公告解读 财税〔2014〕109号解读 一、总局2014年第29号公告解读 案例 税务稽查一供热企业，取得政府无偿划转的供热用土地、厂房、设备、管网等固定资产、无形资产共计两亿元，政府与企业约定，资产无偿划转给企业所有，企业负责政府指定区域对居民和商业区供热。如果将来企业将资产未用于供热，政府将收回。 企业做账： 借：固定资产/无形资产 200000000贷：资本公积 200000000 税务机关 ： 政府对两亿元资产，未约定收回投资，也未规定做资本公积，所以应确认为企业接受政府捐赠的收入，或者应判定为其他收入，按财税[2008]151号文件和规定，两亿元做收入，缴纳企业所得税。 企业申辩 1、《企业所得税法实施条例》第二十一条规定，企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。供暖公司无偿接收地方政府资产不属于接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的非货币性资产，不应确认为接受捐赠收入，不需要缴纳企业所得税。2、《企业所得税法实施条例》第二十一条规定：企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。这里的其他收入，也没有政府划转收入。　　 问题： 如果在企业取得划转资产时按当期收入征所得税，企业还没有发生相对应的成本费用。取得的是非货币资产，企业当时没有纳税必要资金。如果认定为不征税收入，政府又不出具专门用途的文件，不符合财税[2011]年70号文件的规定。最后此案由政府部门出具一个说明，暂时搁置。 财政部门 取得政府划转的资产，不应计入资本公积科目，而应做与资产相关的政府补助，计递延收益。企业调账变为：借：固定资产/无形资产 200000000贷：递延收益 200000000递延收益按折旧摊销金额，转为营业外收入。 （一）企业接收政府划入资产的企业所得税处理? 条款要点 一个注意：指要注意该条款只适用于县级以上人民政府（包括政府有关部门）划入资产，没有规范企业间的无偿划转； 两个突破：一是将国家投资由增加“实收资本”扩大到“资本公积”，二是将有专项用途的财政性资金可以作为不征税收入的范围，由单纯的货币资金扩大到非货币性资产； 三种处理：企业接受政府划资产，区别不同情况，按照接受投资（不属于纳税范围）、不征税收入、征税收入三种情形来进行税务处理。 二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理? （一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。?（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。? 条款要点 1， 企业对企业划转，区分为投资与捐赠。国有企事业单位也应适用此条款。2， 取得划转的企业将所得作为资本金（包括资本公积）处理，不属于征税所得，应判定为投资行为。如果企业做收入处理，应该征税。3， 接受划转方会计上必须进行处理，税务根据企业的会计处理，判定是否征税。如果企业会计上做收入处理，或者不做会计处理，税务上均应做征税收入处理。4，强调公允价值，并且应在取得资产的当期确认收入实现。 对赌协议税务案例 对赌协议主要有两种：1、当约定的业绩指标没有达到时，融资方即被投资企业及股东向投资者转让预定数量的股权或者支付等值现金，支付方式不同，导致收入确认时间、所