审计课件第十章销售与收款循环审计.pptVIP

第十章 销售与收款循环审计 学习目的：本章是审计实务的重要组成部分，也是重点章与难点章，通过对本章的学习，要理解销售与收款循环审计的基本理论和程序，熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户，掌握其控制测试与实质性测试的程序以及各种审计方法的运用，掌握营业收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户的审计方法和技能。 本章重点：主要账户的审计程序。 本章难点：业务流程和主要凭据。 交易循环审计 销售与收款循环审计(第十章) 购货与付款循环审计(第十一章) 存货与仓储循环审计(第十二章) 投资与融资循环审计(第十三章) 货币资金审计(第十四章) 销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户 销售业务如下： 综合题 B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度财务报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。　　资料一：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： （1）根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 （2）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。 （3）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 　 M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（　）。　　A.M公司拟在2008年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2008年末交付产品，但在2008年未确认相应的主营业务收入　　B.M公司于2008年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2008年确认了相应主营业务收入　　　　 选择运用以下分析性复核方法，作比较分析并查明异常现象和重大波动的原因。 L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性.以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标是( ) A、抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录； B、抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录； C、从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票； D、从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。 为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（） A.抽查出库单　 B.抽查销售明细账　 C.抽查应收账款明细账　 D.抽查银行对账单 审计案例——主营业务收入审计 【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为： 借：