审计课件第五章审计方法2章节.pptVIP

第五章 审计方法 第四节 审计抽样技术的应用 一、选取测试项目的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。 适用范围： 总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 符合成本效益原则 选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。包括： 大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目 审计抽样 审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样单元是指构成总体的个体项目，总体是指审计人员从中选取样本并据此得出结论的整套数据。审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试的结果，推断审计对象总体特征。 审计抽样基本特征： 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 审计抽样不同于详细审计 详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。显然，审计抽样有别于详细审计。 但是，从审计对象总体中选取部分项目或有特殊重要性的全部项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法则不属于审计抽样。 审计程序对审计抽样的影响 （1）风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样的方法。询问、观察和分析通常不宜抽样。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样的方法。 （2）控制测试（必要时或决定测试时） 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样的方法实施控制测试。 （3）实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样的方法。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样的方法。 二、审计抽样的种类 按抽样决策的依据不同分： 统计抽样和非统计抽样 按审计抽样的目的的不同分： 属性抽样和变量抽样 （一）统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样 所谓统计抽样，是指审计人员运用数理统计的方法确定样本及样本量，进而随机选择样本，并根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方法。 特点： 第一，随机选取样本。 第二，运用概率论评价样本结果，包括计量 抽样风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： 统计抽样能够科学地确定样本规模。样本过大会增加审计成本，样本过小会增加抽样的误差，降低抽样结果的可靠性。 统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内，也就是说，抽样误差可以事先计算和调整，使审计人员能够量化并控制抽样风险。 2、非统计抽样 非统计抽样不遵循随机原则，审计人员只凭借个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样本。 它们不能科学地确定抽样方法和样本规模，不能用数学评估的方法测定和控制抽样风险。 究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于审计人员对成本效益原则的考虑。非统计抽样可能比统计抽样的成本低，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要可靠得多。 （二）属性抽样与变量抽样 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，旨在测定总体特征的发生频率所采用的方法。 变量抽样是用来估计总体错误金额而采用的一种方法。 三 统计抽样与专业判断 审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开审计人员的专业判断。 　第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。　　第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。　　第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。　　第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。 四、审计抽样的一般程序 样本设计 样本的选取 抽样结果评价 样本设计 基本要求 :在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 样本涉及时应考虑的因素： 审计目标; 审计对象总体及抽样单位 ; 抽样风险和非抽样风险; 可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差 分层 设计样