文献综述我国公允价值计量属性应用现状的研究.docVIP

经济危机下我国公允价值计量的应用研究 文献综述 受经济环境不确定性和经济虚拟等因素的影响，公允价值计量属性的应用范围一直在不断扩大。从国际上看，各国会计准则制定机构都在积极推广应用公允价值。2006年2月15日，我国《企业会计准则-基本准则》明确将公允价值列为五种主要的企业会计计量属性之一。传统的历史成本计量模式，受到了巨大挑战，然而公允价值的应用仍面临诸多问题，尤其在现阶段受全球经济的影响，次贷危机—金融危机—经济危机愈演愈烈、逐步升级，给公允价值计量模式带来了严重的信任危机，甚至西方有人建议改回传统的历史成本计量。那么公允价值计量属性在我国应何去何从？由此引发国内学术界和业界高度关注。本文通过综合了国内外相关学者的观点，总结了可借鉴的建议和意见，现将有关观点综述如下。 1公允价值的概念与特征 国内外学者对于公允价值概念的界定不尽相同，几个具有代表性的观点如下所述： 1.1国外主要观点 美国财务会计准则委员会（FASB）1996年在其财务会计准则公告第125号《FAS125金融资产的转让和服务》以及负债清偿的会计处理中，对公允价值的定义是“一项资产或负债的公允价值是自愿的双方在当前交易而不是被迫或清算销售中据以购买或承担或销售或清偿资产或负债的金额。”《FAS133衍生工具和套期活动》与《SFAC 7――在会计计量中使用现金流量和现值》中对公允价值的定义均与FAS125中的相同。而2006年美国财务会计准则委员会在其发布的《财务会计准则公告第157号――公允价值计量》准则中，对公允价值定义为：“在计量日，报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。” 英国会计准则委员会（UK ASB）在财务会计报告准则第7号《FRS7购买会计中的公允价值》中指出，公允价值是指“熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中交换一项资产或负债的金额。” 1.2国内主要观点 我国再次将公允价值引人到会计准则中来，随着资产的变化，尤其是金融资产的大量使用，公允价值备受学者们关注。 2006年，我国《企业会计准则—基本准则》中将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。 2008年9月30日，美国证券交易委员会（SEC）针对非活跃与非理性市场情况下采用公允价值的会计处理方式发布了指导意见。该指导意见仍然坚持第157号准则的原则，并没有暂停公允价值的使用。10月4日，美国众议院通过了大规模金融救援方案，并确认监管机构美国证券交易委员会（SEC）有权暂停使用公允价值会计准则。10月7日，SEC再次发表声明，指将根据救市法案的要求，联同联储局和财政部就“以市值计价”会计准则进行研究，报告将于2009年1月2日前完成。如此看来，美国证券交易委员会的意向是报告完成之前继续执行该会计准则，主观上并不倾向停止执行“以市值计价”会计准则。 国际会计准则理事会自美国《2008紧急经济稳定法案》公布之日起，，2）次贷类资产由于债务人现金流量恶化，投资人恐慌性抛售导致公允价值急剧下跌，加剧了这些金融机构的亏损。（3）因会计上的公允值计量，金融机构担心持有资产市价继续下跌，造成报表更多的亏损，为减少报表亏损，“高位”抛售，促使市价（公允价值）更加急剧的下跌，为抛出的剩余资产用更低市价计量，进一步恶化了企业报表形象，由此形成了恶性亏损。 4 经济危机下我国对公允价值计量模式的研究 胡筱蓓（2009）对我国应用公允价值的几点建议：（1）考虑流动性缺失时采用公允价值对资产进行计量的影响问题。在流动性缺失的前提下，可以考虑对公允价值计量作出一定的限制；(2)充分考虑市场的变化带来的新问题。在采用公允价值计量时，应当考虑市场是否具有理性。只有在一个理性市场中反映出的公允价格，才是一个理性的价格；(3)正确对待公允价值的报告与披露。我们可以按照历史成本的原则编制利润表，同时按照公允价值的原则编制全面收益表。通过这种比较，使报表更加真实地反映实际的情况，避免造成不必要的恐慌 和恶性循环。这就需要会计人员具有更高的业务水平；(4)借鉴现值计算的技术。公允价值可以分为两部分:市场价格和以公允价值为目的的现值。当不存在公平市价时就需要运用现值技术来计算出相应的公允价值。因此，我们应该认真研究现值技术问题，结合我国国情制定出与现值相关的具体会计准则，尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题，对有关的风险、不确定性和货币的时间价值等问题进行明确。 王丽平（2008）指出、公允价值会计在我国运用的建议：（1）改善经济环境和加强证券市场的建设；（2）提高我国会计人员的整体素质；（3）规范公允价值估计程序，为公允价值计量提供更具体和 更明确的指导。 王惠玲（2008）指出：从国际上来看，