西南财经大学高级财务会计 2、借款费用.pptVIP

上市公司渝钛白(000515)借款费用的处理 1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司[以下简称渝钛白(000515)，攀钢吸收合并，现已退市]公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。 这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见面审计报告。 重庆会计师事务所签发否定意见的审计报告摘要 报告指出： “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。” “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。” 案例问题 通过案例阐述，你发现了哪些值得关注的问题？为什么？ 对渝钛白公司否定意见审计报告的分析——借款费用在费用与资产之间游走 关注的重点问题是： （1）1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用？ （2）欠付银行的借款利息89.8万美元（折人民币743万元）是否应计提入账？ （3）以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢？ 结论： 重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告，并与渝钛白公司的管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，同意重庆会计师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。 即：将报表中的原资本化计入钛白粉工程成本的借款及应付债券利息8064万元调整进入当期财务费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元（折人民币743万元）调整计提入账，两项计亏损8807万元。加上报表中原有亏损3136万元，渝钛白公司经重庆会计师事务所确认的1997年度亏损额为11943万元。 本章主要内容 一、《借款费用》准则规范的内容 二、有关定义 三、借款费用的确认（开始资本化的条件） 四、借款费用的核算 五、借款费用的计量 六、暂停资本化的条件 七、停止资本化的条件 八、借款费用信息披露 一、《借款费用》准则规范的内容 本准则不涉及与融资租赁有关的融资费用; 本准则不涉及筹建期间发生的借款费用； 本准则不涉及清算期间发生的借款费用。 二、借款费用的定义和内容 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括: 1. 企业因借款而发生的利息 2. 企业因借款而发生的折价或溢价的摊销 3. 辅助费用 4. 因外币借款而发生的汇兑差额 例题1 下列项目中，不属于借款费用的是( )。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．借款过程中发生的承诺费 C．发行公司债券发生的折价 D．发行公司债券溢价的摊销 例题2 下列项目中，属于借款费用的有( )。 A．借款手续费用 B．发行公司债券发生的利息 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E. 因外币借款汇兑损失 三、借款费用的确认 （一）借款费用确认的两种方法 （二）应予资本化的资产范围 （三）应予资本化的借款范围 （四）借款费用的具体确认原则 （五）借款费用开始资本化的条件 （一）借款费用确认的方法 借 款 费 用 （二）应予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指： 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 （三）可予资本化的借款范围 可予资本化的借款范围主要指专门借款，包括： 1、固定资产购建而产生的借款 2、投资性房地产而产生的借款 3、需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货产生的借款 （四）借款费用的具体确认原则 利息 折价或溢价的摊销 汇兑差额 辅助费用 1、辅助费用的确认 因专门借款而发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本； 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 因一般借款而发生的辅助费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 2、利息（折价或溢价的摊销） 汇兑差额的确认 （五）利息（溢折价摊销） 汇兑损益开始资本化的条件 应当在以下三个条件同时具备时开始资本化： 1. 资产支出已经发