2009CPA审计预习教材第二十章.docVIP

第二十章　特殊审计领域 第一节　对特殊目的审计业务出具审计报告 　　一、特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求　　特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对财务信息进行审计并出具审计报告的业务，这里说明的财务信息具体包括：按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；财务报表的组成部分；合同的遵守情况；简要财务报表。　　注意：此类业务也是提供合理保证的鉴证业务。　　二、总体要求　　（一）承接业务的一般要求　　在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。　　（二）了解所审计信息的用途及可能的使用者　　在计划审计工作时，注册会计师应当清楚了解所审计信息的用途及可能的使用者。特殊目的审计业务所审计财务信息一般是为了满足特定使用者的特定需要，具有特定用途。 　　（三）说明审计报告分发和使用的限制　　为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告的审计意见段之后，增加说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。　　（四）审计报告的要素　　（五）审计报告格式被指定时的处理　　委托人要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。　　（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑　　三、对特殊目的业务出具的审计报告　　1.对按照特殊编制基础的财务报表出具的审计报告　　注意：　　注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否已指明特殊编制基础，如果该财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。　　2.对财务报表组成部分出具的审计报告　　注意：　　第一，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后；　　第二，如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。　　3.对合同的遵守情况出具的审计报告　　注意：　　第一，只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。如果该项业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作；　　第二，注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。　　4.对简要财务报表出具的审计报告　　注意：　　第一，只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告；　　第二，注册会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语；　　第三，提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响；　　第四，简要财务报表应当清楚地表明其信息的简化性质，并提醒使用者，因此，应在强调事项段中明确，为更好的理解被审计单位财务状况和经营，简要财务报表应当与最近已审计财务报表（包含了要求的所有披露）一并阅读。 权转移手续的证明文件，验证其出资前是否归属于出资者，出资后是否归属于被审验单位。　　第三，对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。　　这里需要关注两种情形，一是关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的20%，且不低于法定的注册资本最低限额。二是关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的20%。　　第四，对于变更验资注册会计师应当关注的事项。　　一方面，关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，主要是关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起2年内缴足，其中投资公司在5年内缴足。　　另一方面，关注被审验单位以前的注册资本实收情况，注册会计师主要是通过查阅前期验资报告；关注前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于实收资本的情况。　　第五，利用专家工作。注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和客观性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。　　第六，验资事项声明。注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明。验资事项声明书标明的日期通常与验资报告日一致。四、验资