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运用“以前年度损益调整”核算时应注意的企业所得税管理规定 【中华财税网北京09/05/2002信息】　“以前年度损益调整”科目是核算企业本年度发生的调整以前年度损益事项的科目。由于目前企业执行的会计制度不同(如股份公司执行《企业会计制度》，一般企业执行行业会计制度)，运用“以前年度损益调整”科目的会计处理也不相同，反映在企业所得税的管理上，产生了企业执行行业会计制度与执行《企业会计制度》计算出的企业所得税税额不同。为了正确计算企业所得税，企业在运用“以前年度损益调整”科目核算时应注意企业所得税的有关管理规定。 一、执行行业会计制度的企业 执行行业会计制度的企业，“以前年度损益调整”科目借方发生额反映企业以前年度多计收益，少计费用而调整本年度损益的数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益，多计费用而调整本年度损益的数额。“以前年度损益调整”科目的贷方余额表示企业调整以前年度损益事项而调增的本年度利润额，如为借方余额则表示企业调整以前年度损益事项而调减的本年度利润额。期末，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。 涉及“以前年度损益调整”核算并可能对企业应纳税所得额产生影响的情况主要有以下三种： (一)多计费用，少计收益的情况 例如，某企业2000年实现应纳税所得额100万元，并已按规定缴纳企业所得税33万元。2001年6月，企业发现将应计入固定资产的30万元购置支出计入当期费用，企业发现错误后即进行账务处理。其会计处理为： 增加固定资产 借：固定资产 300000 贷：以前年度损益调整 300000 计算补缴企业所得税300000×33％＝99000(元) 借：所得税 99000 贷：应交税金-应交所得税 99000 实际上缴企业所得税 借：应交税金-应交所得税 99000 贷：银行存款 99000 期末，将“以前年度损益调整”转入“本年利润” 借：以前年度损益调整 300000 贷：本年利润 300000 同时将“所得税”转入“本年利润” 借：本年利润 99000 贷：所得税 99000 会计处理的结果是该企业2001年增加净利润300000－99000＝201000(元)，补缴企业所得税税款300000×33％＝99000(元)。在这种情况下，企业的会计处理结果体现为利润增加，缴纳的企业所得税增加，这同税法的规定是一致的。 (二)少计费用，多计收益的情况 例如，某企业2000年实现应纳税所得额100万元，并已按规定缴纳企业所得税33万元。2001年6月，企业发现少提折旧30万元，随即进行账务处理。其会计处理为： 补提2000年折旧 借：以前年度损益调整 300000 贷：累计折旧 300000 计算多缴的企业所得税300000×33％＝99000(元) 借：应交税金-应交所得税 99000 贷：所得税 99000 期末，将“以前年度损益调整”转入“本年利润” 借：本年利润 300000 贷：以前年度损益调整 300000 同时，将所得税转入本年利润 借：所得税 99000 贷：本年利润 99000 会计处理的结果反映企业净利润减少300000－99000＝201000(元)，“所得税”科目和“应交税金-应交所得税”科目多计、多缴99000元。在这种情况下，企业所得税规定与会计处理结果出现了不一致。因为企业所得税税