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2008 年高级会计实务特训精讲班 第六章 或有事项 【本章概念】 1. 或有事项：是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 理解：或有事项是已经存在的某种状况；其结果目前尚不确定但这是暂时的；其结果取决于企业不能控制的一些未来事项。 常见的或有事项：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、预计核电站核设施等固定资产的弃置费用、待执行合同变为亏损合同、企业重组义务、辞退福利等。 2. 或有事项可能性的划分： 可能性 对应的概率 极小可能 0 ＜ p ≤ 5% 可能 5% ＜ p ≤ 50% 很可能 50% ＜ p ≤ 95% 基本确定 95% ＜ p ＜ 100% 3、或有负债 是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的 金额不能可靠计量。 4、或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； 5、待执行合同：是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 6、 企业重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于企业内部资产的重整。 7、 辞退福利是在职工劳务合同未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受减裁而给予的补偿。 【大纲要求】理解和掌握或有事项的确认、计量和披露原则，对实务中因或有事项产生负债的确认、计量和披露的合理性进行判断。 一、或有事项的确认与计量 1、确认条件：如果与或有事项相关的义务 同时 符合以下条件，企业应将其确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的 现时义务 ； （2）履行该义务 很可能 导致经济利益流出企业； （3）该义务的 金额能够可靠地计量 。由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。 2、或有事项的初始计量 （1）计量原则：因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。 （2）最佳估计数的确定 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 在其他情况下，最佳估计数按以下方法确定： A、或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。 B、 或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能结果及相关概率确定。 （3）预期可能获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，该补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认。并且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。 3、或有事项的后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 三、待执行合同、企业重组、辞退福利形成的或有事项 （一）待执行合同的确认和计量 1、确认 当待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。 2、计量 （1）如果亏损合同有标的资产的，应计提其资产减值损失，预计亏损超过减值损失的部分确认为“预计负债”； （2）如果合同不存在标的资产的，将预计损失计入“预计负债” （二）企业重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于企业内部资产的重整。 1、企业重组中或有事项的确认 （1）确认条件： 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。 下列情况同时存在，表明企业承担了重组义务。 A. 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； B. 该重组计划已对外公告。 2、计量 按照与重组有关的 直接支出 确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 （三）辞退福利 1、辞退福利的确认 同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债。 A、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 B、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬 ( 辞退福利 ) 的确认条件。 满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成