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论谨慎性原则的应用 谨慎性原则又称稳健性原则，它是针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，充分估计到可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计报表者、决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失减少到最低限度。 谨慎性原则，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者受益、低估负债或者费用；要求会计人员对某些经济业务或会计事项，在选择不同的会计方法和程序处理时，应尽可能选用一种不虚增利润和所有者权益的方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。 一、谨慎性原则的产生与意义 (一)谨慎性原则的产生 19世纪，会计受托责任盛行，经济活动存在着大量的不确定性，折旧需要会计人员做出估计和判断。并且这种不确定性，很难正确估计，这就客观上要求会计人员谨慎的处理，这样谨慎性原则便应运而生了。 由于谨慎性原则充分考虑了可能发生的损失和费用，而不考虑可能取得的收入或收益，就使得会计信息比较稳健，或比较慎重，也就是作了最坏的估计。这样得出来的财务信息通常都比较保守但是可靠的，而且实际的结果往往都会比预期的好。这显然符合人们通常的习惯。 (二)推行谨慎性原则的意义 1、推行谨慎性原则有利于促进转换企业经营机制推行适应谨慎。从其近期效应看，有利于排除企业虚盈实亏的现象，弄清家底。明确企业实际拥有的由出资者投资形成的全部法人财产权，从长期效应看，既增强企业经营的风险意识，又增加资本保值的保险系数。 2、推行谨慎性原则有利于进一步改善投资环境，正确引导投资。现代企业按照财产的产权构成可以有多种组织形式。《通则》中“资金筹集”一章中就提到：“资本金按照投资主体分为国家资本金、法人资本、个人资本金以及外商资本金等。”就其投入渠道来说，包括国家、集体、个人，加上股票市场和境外资金的投入。现代企业的多种组织形式，是符合社会主义市场经济发展的要求的。但从有效地实现出资者所有权与企业法人财产权分离的角度讲，投资人都需要选择较为稳妥的投资对象，都需要考虑投入资本的增值问题。这样，也可以使国家增加税收，广开财源，使企业的经济状况好转，财政收入增加。企业推行适度谨慎，可以增强投资者的安全感，是改善投资环境的措施之一。 3、推行谨慎性原则有利于更好地发挥社会中介组织的作用。会计师、审计师事务所在实际查账工作过程中，应当尽量避免“虚盈”的现象，或与现行制度相抵触的现象。 二、谨慎性原则的应用 (一)计提资产的价值减损准备 1、计提坏账准备。坏账减少了企业的应收账款，使应收账款的实际价值发生减损，由此产生的损失为坏账损失。会计准则规定，对坏账损失采用备抵法核算，企业应按期估计坏账损失，计提坏账准备，将预计不能收回的应收账款确认为坏账损失，及时计入费用，避免虚增利润，在资产负债表上列示应收账款净额，消除了虚列的应收账款。 2、计提存货跌价准备。企业在中期期末或者年度终了，当可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备，并确认存货跌价损失。在期末资产负债表上，存货以扣除跌价准备后的净额列示，真实地反映存货所占用的资金，在利润表上，存货跌价损失减少当期利润，使损益计量较为谨慎。 3、计提长期投资跌价准备。在期末资产负债表上，反映扣除减值准备后的账面价值，客观地反映长期投资的价值。 4、计提固定资产减值准备。在期末资产负债表上，以扣除减值准备后的价值反映固定资产的实际价值，避免虚夸资产。 5、计提无形资产减值准备。无形资产减值准备是指由于技术竞争或其他经济原因等导致其可收回金额低于账面价值，企业应将可收回金额低于账面价值的差额作为无形资产的价值减损准备，并确认为当期费用。 (二)固定资产折旧采用加速折旧法 我国财务制度规定，在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准特殊行业的企业，其机器设备可以选择双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。双倍余额递减法或年数总和法属于加速折旧法，这种方法使固定资产在使用早期多提折旧，后期少提折旧，从而使企业在使用固定资产的早期因多提折旧而降低利润，使固定资产成本在估计耐用年限内加速得到补偿。 (三)股权投资差额的会计处理 我国企业会计准则规定，在会计处理时，股权投资差额作为投资成本的调整项目，当投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时，其差额调减投资成本；当投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额时，其差额调增投资成本。同时，股权投资差额按一定期限平均摊销，计入当期损益。由此可见，对股权投资差额的会计处理，特别是对投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额的差额的处理，避免了企业虚增利润和净资产，遵循了谨慎性原则。 (四)对