教案审计证据与审计工作底稿.pptVIP

第5章  审计证据与审计工作底稿 本章提要 审计证据 审计工作底稿 学习目标 熟悉审计证据的含义、种类、特性； 理解风险评估程序、控制测试和实质性程序的概念； 掌握审计证据获取的方法、整理与评价的方法； 了解审计工作底稿的含义、种类及作用； 熟悉审计工作底稿的内容和编制方法； 掌握审计工作底稿的归档分类及保管要求。 第一节 审计证据 一 、审计证据的含义 是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 第二节 审计证据 二、审计证据的种类 按照外形特征划分 按照来源划分 二、审计证据的种类 (一)按照外形特征划分详见表P91 5-1 1.实物证据。通常是通过实际观察或盘点取得的、用以证明实物资产是否确实存在的证据，具有很强的证明力。 2.书面证据。是审计证据的主要组成部分，可称之为基本证据。 3.口头证据。是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。 4.环境证据。环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 二、审计证据的种类 (二)按照来源划分 1.外部证据.是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，它一般具有较强的说明力。 直接递交CPA的外部证据 已经被审计单位之手而提交CPA的外部证据 CPA为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等 二、审计证据的种类 (二)按照来源划分 2.内部证据.是指被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 会计记录 被审计单位管理当局声明书 其他书面文件 二、审计证据的种类 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。或者当被审计单位内部控制较为健全且执行有效的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。 第二节 审计证据 三、审计证据的特性 充分性 适当性 三、审计证据的特性 (一)充分性 含义---充分性是指审计人员所获取审计证据的数量足以支持其审计意见，是对形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关，样本越多越充分。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，以将审计风险降低至可接受水平。 三、审计证据的特性 (二)适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有的相关性和可靠性 。 1. 相关性。 指审计证据应当与审计目标相关。举例 2. 可靠性。 (1)含义:指审计证据的可信程度。 (2)考虑可靠性的原则 考虑审计证据的可靠性的原则 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 考虑审计证据的可靠性的原则 CPA按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还要注意可能出现的重要例外情况： 外部证据提供者不知情或不具备资格 CPA不具备评价证据的专业能力 三、审计证据的特性 (三)充分性与适当性的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可。 充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受到审计证据质量的影响，质量越高，需要的证据可能越少。 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 第二节 审计证据 四、审计证据的获取 审计证据获取的程序 审计证获取的方法 四、审计证据的获取 (一)审计证据获取的程序 1.风险评估程序 风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序。主要目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 风险评估程序是每次会计报表审计都必须执行的程序。 四、审计证据的获取 (一)审计证据获取的程序 2.控制测试 实施控制测试的目的在于测试内