2013年会计基础(第六章).docVIP

账务处理程序 账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和部分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性；有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。总之，科学、合理 地设计账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要的意义。 账务处理程序的是由多种因素决定的，主要有经济活动和财务收支的实际情况，经营管理的需要，会计核算中的核算手续等。这些因素是在不断变化的。因此，由它们所决定的会计凭证系统组织、会计账簿系统组织、会计报表系统组织以及核算程序和方法也在不断发生变化，由此形成了不同的账务处理程序。我国实务中常用的账务处理程序包括记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序等。不同的账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的依据和程序不同。以下有三种主要的账务处理程序作一简要介绍。 第一节 记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证记账凭证，然后，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证，需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中，现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据需要采用本栏式账页、多栏式账页和数量金额式账页。 记账凭证账务处理程序的一般步骤 根据原始凭证编制汇总原始凭证。 根据原始凭证或原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）。 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。 根据记账凭证逐笔登记总分类账。 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 记账凭证账务处理程序如图6-1所示。 现金银行存款 现金 银行存款 日记账 日记账 转账付款收款原始凭证 转账 付款 收款 原始 凭证 总分类账记账凭证 总分类账 记账凭证 会计报表 会计报表 原始凭证 原始 凭证 总分类账 总分类账 图6-1 记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围 特点 记账凭证账务处理程序的主要特点是：对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。这种账务处理程序是会计核算中最基本的账务处理程序形式，其他几种账务处理程序都是以它为基础根据经济管理的需要发展而成的。 优缺点 记账凭证账务处理处理程序的优点是：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大，对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。 适用范围 记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序员是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据地记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据地汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。 汇总记账凭证的编制方法 汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成。每种凭证汇总编制的方法各有所不同。具体编制方法如下： 汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证应按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置，按其对应的贷方科目分设专栏，根据现金收款凭证和银行存款收款凭证定期（一般为5天或10天）汇总填列一次，每月填制一张；月末，结算出汇总收款凭证中各贷方科目的合计数，在按汇总收款凭证的合计数登记银行存款总账的同时，将其对应账户的合计数，登记在各对应账户的总分类账户中。由于现金与银行存款之间相互划转的业务只编制付款凭