2012年中级会计职称考试中级会计实务串讲讲义.doc

————————————————————————————————————————————————————— 2012年中级会计职称考试《中级会计实务》串讲讲义 第一章 总论（0-2分） 一、会计基本假设 （一）会计主体（空间范围） 凡是能独立从事会计核算的单位，即有特定的权力义务界限的组织（如生产车间、门市部、分厂、集团公司等），都能成为会计主体。 法律主体即法人，具有民事行为能力、能够独立承担民事责任的组织。法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体。 （二）持续经营（时间范围） （三）会计分期（时间范围） 会计期间包括会计年度和中期。我国以公历年度作为会计年度，中期有半年、季度、月份和其他等四种。注意关系： 持续经营——会计分期——权责发生制——应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法（前者产生后者，后者以前者为前提）。 （四）货币计量 我国规定，我国的企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。但其对外编制报送的会计报表，必须折算为人民币。 二、会计信息质量要求（重点） 1、可比性 可比性＝横向可比＋纵向可比 横向可比：不同企业同一时期可比； 纵向可比：同一企业不同时期可比。 纵向可比是指，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 在两种特殊情况下，会计政策改变并不违背可比性： （1）会计法规要求变更会计政策； （2）变更可以提供更可靠、相关的会计信息。 可比性的体现： 以下会计政策变更不违背可比性： ①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出法； ②长期股权投资由于持股比例的变化核算方法在成本法与权益法之间进行转换； ③投资性房地产由成本模式计量转为以公允价值模式计量； ④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。 2、实质重于形式 实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。 实质重于形式的应用或体现（6项）： ①金融资产与金融负债的终止确认； ②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入； ③控制、共同控制和重大影响的判断，对同一控制下企业合并的判断； ④销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认； ⑤非货币性资产交换区分商业实质； ⑥关联方关系和关联方交易的判断。 3、谨慎性 谨慎性就是不高估资产或收益、不低估负债或费用。 注意这种表述是错误的：谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。 谨慎性的应用或体现（9项）： ①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制； ②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销； ③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化； ④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入； ⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”； ⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件； ⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额限值二者中较低者确定入账价值； ⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限。 ⑨股份支付可行权条件的修改，对职工的有利修改应按修改后的权益工具公允价值或数量计量，对职工的不利修改应按修改前的权益工具公允价值计量，对企业而言，就是报忧不报喜。 三、会计要素及其确认与计量原则 （重点） 1、注意资产、负债、所有者权利、收入、费用、利润六个概念 （1）基本概念 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利润，是指收入减费用后的结果，是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （2）确认与计量原则 所有资产确认应同时具备两个条件：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量 2、注意利得与损失概念 四、会计要素计量属性 （一）历史成本——历史成本计量属性的适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房