增值税会计处理规定-泰安国家税务局.PPTVIP

五、二级科目核算 （八）转让金融商品应交增值税 “转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。 金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 （九）代扣代交增值税 “代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。 备注：对境外的业务进行代扣代缴通过该科目进行明细核算，月末无余额，只是中间过程反映一下，这个作用也就是反映了下缴纳代扣代缴的税款，实际作用不大。 六、财务报表相关项目列示 “应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。 * * * * * * * * 页数 * 页数 * 增值税会计处理规定 山东天元同泰会计师事务所 有限公司 泰安分所 石淑芬 E-mail：shishufen1129@ Tel：0538-8228745 目 录 2 二 4 6 一、主要原始凭证及会计科目设置 二、三级科目的核算——销项税额 三、三级科目的核算——进项税额 四、三级科目的核算——其他专栏 五、二级科目的核算 六、财务报表相关项目列示 3 一、主要原始凭证及会计科目设置 一、主要原始凭证 2．普通发票（适用于一般纳税人和小规模纳税人） 　　除增值税扣税凭证之外的票据 一、会计科目设置 （二）科目设置 1.一般纳税人 一、会计科目设置 （一）销项税额的核算内容 　　1．销项税额核算内容 　　①企业销售货物、服务、无形资产或者不动产、提供应税劳务应收取的增值税额； ②发生销售退回或按照税法规定允许抵扣的增值税额应冲减销项税额，只能在贷方用红字登记。 2．销项税额的确定 销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 　　销项税额=销售额﹡税率(17%，13%，11%，6%，零税率) 　　销售额＝含税销售额÷（1+税率） （二）销项税额的核算 二、三级科目的核算—销项税额 1．一般销售（【提示】借方科目根据结算情况选择?） 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务—商业汇票结算） 预收账款（预收款业务） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 【例1 】2017年2月3日，信诚建筑公司与幸福房地产开发公司签订建造合同，承包职工食堂，工程造价为400万元（不含税），预计总成本为320万元。签订建造合同的当天信诚建筑公司收到50%的工程造价款，若工程于合同规定的2018年12月按期完成，将收到另外50%工程造价款。 【解析】财税[2016]36号：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2017年2月收到预收款时，纳税义务发生，应开具增值税专票。 销项税额=200×11%=22（万元）。账务处理： 借：银行存款 　　　　　　　　2 220 000 　 　贷：预收账款 　　　　　　　　　 2 000 000 　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 220 000 二、三级科目的核算—销项税额 【例2】接上例，若2017年累计实际发生成本1 800 000元，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合