我国税收专业化管理的国际借鉴及实施策略研究 - 绵阳市国际税收研究会.docVIP

我国税收专业化管理的国际借鉴及实施策略研究 绵阳市国家税务局课题组 [摘要]：税收专业化管理实践起源于市场经济发达国家，在税收专业化管理方面，国外有着较为成熟与丰富的经验。在经济全球化进程加速，税制呈现国际趋同的国际环境下，税收专业化管理的国际化是必然的趋势。本文拟通过对发达国家税收专业化管理有益经验的借鉴，结合我国国情及现行征管体制，对如何推进税收专业化管理进行探讨，寻找捷径，以期实现现代税收征管方式、方法的成功转型，促进税收事业的快速发展。 一、税收专业化管理的国际借鉴 税收专业化管理不等同于税源专业化管理，税源专业化管理强调的是对税源或税基的过程控制的专业化分工和专业化作业，而税收专业化是一个更为宽泛的概念，其涵盖的内容更广、视角更为宏观，强调的是税收管理机构的专业化和职能的专业化。就目前国际通用做法来看，税收专业分类管理基本划分为分税种、分征管功能、分纳税人类别和混合型四种类型。 （一）分税种专业管理的国际借鉴 单纯按税种专业类型设置税务管理机构的国家很少，OECD成员国中只有瑞士是按这种模式设立的。瑞士按税种的性质和税收管理权限分别设立联邦税务局，负责消费税、关税、财产所得预提税和印花税的征收管理；联邦以下税务局分别负责所得税、附加税等的征收管理。新加坡在收入局（IRAS）下按税种的性质和作用，分别设立了个人所得税局、货物与劳务税局、财产税局。日本设立了法人课税管理部门和个人课税管理部门。澳大利亚设置了消费税司、货物与劳务税司等。 （二）分征管功能专业管理的国际借鉴 加拿大是较为发达国家中唯一按征管功能设立税务管理机构的国家。加拿大国家收入局下的国税局负责联邦所得税的管理，国税局总部内设7大管理机构，即立法部、行政事务部、政策制度部、管理部、交流合作部、诉讼部和咨询部，并没有按征管功能分类。但是，其下辖的各级基层管理机构，包括6个大区税务局、32个地方税务局、4个分局和9个税收中心，则按税收征管功能分为稽核、征收管理、税务审计、税源管理和诉讼5个管理部门。 （三）分纳税人类别专业管理的国际借鉴 1、分纳税人规模的税收专业化管理。世界各国对纳税人规模的界定没有统一的标准，概括起来主要有以下四种类型：第一类，以注册资本为标准。如日本规定，凡注册资本达到1亿日元以上的国内企业和所有的外国企业均被视为大企业。第二类，以资产为标准。如美国联邦税务局将资产超过1000万元的公司、股份子公司、合伙公司划为大中型企业。第三类，以销售或营业收入为标准。如澳大利亚把年销售收入超过1亿澳元的企业视为大企业，而大企业的子公司不论收入多少，均纳入大企业管理。第四类，以综合因素为标准。如英国确定大企业时，综合考虑企业的收入、利润、资本额、国际化背景、历史行为等，没有制定量化的标准或固定的计算公式，但金融类的大企业，如银行、保险、建房互助会等，因为业务繁多和复杂，一般都被列入大企业的范围。 2、分纳税人规模和性质的税收专业化管理 按纳税人规模和性质分设专业化税务管理的国家不多，美国是其中的典型。2000年，美国国内收入税局开始了一场大规模的、全面的税务管理机构改革，全面实施按纳税人类别设置税务管理机构，共设置4个业务征管局和1个犯罪调查局，打破了原来按征管功能设置税务管理机构的做法。4个业务征管局按纳税人类别设置为：小企业税收管理局、工薪和投资管理局、免税和政府机构税务管理局、大中型企业税收管理局。 3、大企业税收专业化管理 从组织机构上看，国外的大企业机构设置主要有三种类型。一是单一的中央机构型，即全国只设立一个中央机构，负责所有大企业的集中管理。代表国家有蒙古、泰国、印度尼西亚等。二是带分支机构的中央机构。即中央机构设在总部，分支机构分布在各地区，由总部实行统一管理。代表国家有美国、英国、荷兰、澳大利亚、新西兰和日本等。如英国的国内收入局设置了大企业管理机构，专门负责全国大企业公司所得税的税收管理及政策处理，伦敦以外的大企业也归大企业税收管理局管理，所在地的税务机关不得干预。三是多级独立机构型。即分支机构分布在各个地区，但是分支机构相对独立，不归属中央机构管理。 从内设功能上看，分为“全功能型”、“单一功能型”（“审计型”）两类。“全功能型”的代表国家如美国，在大中型企业税收管理局总部下设国际税收、信息中心、法律咨询等9个处和5个派出分局，专门管理大型纳税人的税收事务；其管理范围包括了纳税服务、纳税申报、税款征收、税务审计和强制执行等。“单一功能型”（“审计型”）的代表国家有英国、日本，主要负责大企业的税收审计，而不涉及纳税服务、纳税申报、税款征收和强制执行等事项。 从纳税服务上看，国外在加强对大企业的税收征管的同时，也相当重视为大企业提供优良的纳税服务。如：澳大利亚税务局专门成立了公司顾问委员会，每年组织两次与大企业座谈，在共同利益的基