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企业内部控制与风险管理论坛论文集 论重要性原则在企业内部控制中的应用 厦I’J人学管理学院 任春艳 【摘要】企业在建立与实施内部控制时应当遵循重要性原则。在实际工作中重要性判断的可操作 性较差。为了便于操作，一些企业就凭经验估计的方法制定了重要性的数量界线。本文以案例的形 式说明，企业在内部控制过程中作出重要性判断时必须将数量和性质并重，不能绝对依赖于任何百 分比数字界线；重要性水平的判断需要从单项和总体两方面加以考虑；在内部控制的审计中作出重 要性判断时要考虑管理当局的动机。 【关键词l重要性原则 内部控制重要性水平 为了加强和规范企业内部控制，提高企业内部管理水平和防范风险能力，促进企业可持续发展， 维护社会土义市场秩序雨I社会公众利益，财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会制定了《企 业内部控制基本规范》，白2009年7月1日起将在上市公司范陶内施行，鼓励1卜上市的人中型企业 执行。所谓的内部控制，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员．1：实施的、旨在保证企业经 营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现 发展战略的过程。《企业内部控制基本规范》指山，企业建立与实施内部控制时，应当遵循全面性、 重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。本文就企业内部控制中如何止确把握和应朋重要性原则 作一探讨。 一、重要性原则的概念 (一)会计上的重要性(material ity) 会计上重要性的定义是从报表使用者的角度山发的。国际会计准则委员会在(1ASC)《编制和* 报财务报表的框架》中对重要性的定义是“如果信息的省略或误报会影响使州者根据财务报表所作 的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决丁．需作判断项目的人小或在出现省略或发生误报的特 定情况下，所导致筹错的人小。闪此，重要性与其说是信息成为有川所必须』l备的基本质龄特征， 倒不如说是提供一个分界线或取舍点。”美国财务会计准则委员会(FASB)在第二号概念公告《会计 信息的质龄特征》对重要性的定义是“财务报告中漏报或错报的项目，根据其周嗣所处的环境，如 果其人小剑这样的程度，冈该项口的补充或更JJ!将可能改变或影响一位依赖r该报告的理性的人的 判断，则该项目就是重要的。” 在FASB的会计信息质链分级示意图中，重要性侮丁．最底层，与何，第一层的“成本效黼原则” 遥相呼应，发挥着过滤筛选的“I’J槛”作Hj。只有符合重要性的会计信息，才能进入会计信息系统， 进行确认、计鲑、记录和报告。而不重要的信息则被排除红外，所以FASB扫j每一份会计准则的末尾 都要说明“本准则各项条款不必麻刚丁．不重要的项目。”。我国《企业会计准则——基本准!J!Ij》井术 对重要性作出明确定义，但指出“对丁重要的经济业务，应当单独反映。” (二)审计上的重要性 重要性概念在会计和审计中都有。审计准则中对重要性的定义一般直接沿川会计上的定义。重 第160贝 企业内部控制与风险管理论坛论文集 要性贝．体运朋丁．审计过程中的两个阶段，～是在制定审计计划时，重要性水平是审计所允许的错报 或漏报的最人限度，注册会计师只关注会计报表在“所有重人方面公允地反映了”该公司的财务状 况和经营成果以及现金流鼙，这样做的目的是为了降低审计成本和风险；二是在评价审计结果时， 将累计朱调整错报漏报水平与重要性水平之间进行比较。为注册会计师形成审计意见提供依据。冈 此，审计的重要性水平很重要，它对哪些信息应在账户中记录和报表中披露，从而成为企业外部利 益集团；火策可朋的信息具有重人影响。 二、重要性原则在企业内部控制中应用的案例分析 ’ 《企业内部控制基本规范》中指出，企业在建立与实施内部控制时虑遵循重要性原则，即内部 控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务市项和高风险领域。 对重要性水平的判断提供指南，但最终没有成功。冈为FASB发现无法制定一个能包括～位有经验的 人+作重要性判断时考虑的全部冈素的通川性准则。 由丁没有关丁．重要性水平的权威指南，为了便丁-操作，一些公司就凭经验估计的方法制定了重 要性的数量界线。但是对重要性判断一．口．数龄化，就有可能被利刚成为不当业务处理或者推诿责任 的“护身符”。