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不同回购选择权下销售回购的会计核算会计硕士考试 PDF转换可能丢失图片或格式，建议阅读原文 　　销售回购是指销售方在售出商品的同时与购货方签订合 同，规定销货方在一定的期间内按照合同的有关规定将其售 出的商品购回的一种交易方式。销售回购是否应当确认收入 ，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及销售方是 否放弃对商品的控制权而定，企业应根据不同的回购协议进 行具体分析。判定的标准是看该项业务是否同时符合《企业 会计准则——收入》中收入确认的四个条件：企业已将商品 所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留 通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收 入和成本能够可靠地计量。按照销售回购协议中回购选择权 的不同，销售回购可以分为三种情况：无选择权回购、买方 选择权回购、卖方选择权回购。以下就上述三种情况对销售 回购的会计核算方法进行简要探讨。　　一、无选择权回购 的会计核算方法　　无选择权回购是指销售方与购买方在销 售回购协议中约定，在商品销售以后的一定时期内，销售方 将无条件地购回商品，而购买方也将无条件地同意销售方购 回商品。回购价格的确定可能会出现两种情况：第一种情况 是回购价格在销售回购协议中已确定；第二种情况是回购价 格根据回购当日的市场价格确定。　　、约定回购价格的会 计核算　　当回购价格在销售回购协议中已确定时，由于售 出商品价格变动产生的风险和报酬均由销售方承担，与购买 方无关，且销售方对售出的商品实施控制，所以这种情况不 符合商品销售收入确认的前两个条件，此时销售回购的实质 不是一种销售，而是一项融资交易，不应当确认收入。按照 企业会计制度的规定，企业应当设置“待转库存商品差价” 科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之间 的差额，企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借 记“银行存款”或“应收账款”等，按库存商品的实际成本 ，或固定资产账面价值，贷记“库存商品”、“固定资产清 理”等，按增值税发票上的增值税额，或销售不动产、无形 资产应交的营业税，贷记“应交税金一应交增值税（销项税 额）”、“应交税金一营业税”等，根据计算的有关税金和 附加，借记“待转库存商品差价”，贷记“应交税金一应交 城建税”、“其他应交款一教育费附加”，按借、贷方差额 ，贷记或借记“待转库存商品差价”。如果回购价格大于原 售价，还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额 计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“待转库存商品差 价”。如果回购价格小于原售价，根据谨慎性原则，则不能 计提财务费用。企业日后重新购回该商品时，根据对方开据 的增值税专用发票，借记“物资采购”或“库存商品”、“ 应交税金一应交增值税（进项税额）”等，贷记“银行存款 ”、“应付账款”等；同时，将“待转库存商品差价”科目 的余额冲减或增加购回商品的成本。　　、根据回购日市场 价格确定回购价格的核算　　当回购价格根据回购当日的市 场价格确定时，尽管售出商品因增值而获得的收益或因贬值 而遭受的损失均由购买方承担，销售方不再保留该商品所有 权上的风险和报酬，但销售方仍对售出的商品实施控制，购 买方无权对该商品进行处置，所以不符合收入确认的第二个 条件，也不能确认收入。笔者认为，为了便于会计核算，在 售出商品时，需要根据该商品的市场行情对售出商品的回购 价格进行合理预计。预计回购价格可能会出现三种情况：预 计回购价等于原售价，预计回购价大于原售价，预计回购价 小于原售价。无论出现哪种情况，都可以在售出商品时参照 回购价格已确定的情况进行相应的会计处理。实际回购时， 若预计没有偏差，则仍参照回购价格已确定的情况进行会计 处理。若预计出现偏差，则应根据不同情况进行调整。当预 计回购价小于或等于原售价，而实际回购价大于售价时，应 根据实际回购价与售价之间的差额补提利息费用，借记“财 务费用”，贷记“待转库存商品差价”。当预计回购价大于 原售价，而实际回购价小于或等于原售价，或实际回购价虽 然大于原售价，但和预计回购价有偏差，则应根据实际回购 价与售价之间的差额对已计提的利息费用进行调整，调整计 算后的利息费用应为实际回购价与售价之间的差额。　　二 、买方选择权回购的会计核算　　买方选择权回购是指购买 方将商品买回后，有权在一定时间内要求卖方按一定的价格 将商品回购，也可以选择不行使该项权利。回购价格可能是 固定的，也可能采用其他方式确定。在回购价格固定的情况 下，如果商品的价格持续上涨并超过回购价格，买方就会持 有该商品，获得升值收益；反之，