风险导向审计模式下的政府绩效审计理论研讨.pdfVIP

风险导向审计模式下的政府绩效审计理论研究 朱小平 杨妍 （中国人民大学商学院会计系 100872） 【摘 要】经济规模的不断扩大使得政府管理的公共资源和资金也相应增加，管理的方式趋 于多样化，社会公众对公共资源和资金使用的效率、效果和经济性更为关注。政府绩效审计 风险的普遍存在，迫切需要风险管理与控制的理论研究不断加强。而对于政府绩效审计是否 可以借鉴应用于民间审计的风险导向审计模式呢？我们认为，虽然借鉴的同时需要对风险导 向审计在政府绩效审计中的涵义进行重新界定，但风险导向的理念与方法着实可以为政府绩 效审计注入新的活力。 【关键词】政府绩效审计 风险导向审计模式 审计风险 一、政府绩效审计概念梳理 在存在委托与受托经济责任假设和正当怀疑假设下，政府审计通常被划分为两类：合规 性审计与绩效审计。其中，前者包括财政财务收支审计和财经法纪审计。对于绩效审计，当 前不存在世界范围内统一的概念，择其要者有： 1、最高审计机关国际组织（INTOSAI，绩效审计实施指南，2004）：“绩效审计在考虑应 有经济性的前提下，对政府活动、项目或组织的效率性和效果性进行的独立检查，其目标是 实现改进。” 2、英国《国家审计法》（第六条第一款，1983）认为绩效审计是：“主审计长可以对任 何组织（政府部门或其他相关组织）履行其职能而运用其资源的经济性、效率性和效益性进 行检查。” 3、我国审计署科研所（审计署科研所 审计研究报告，2004）：“审计机关对被审计单位 （项目）管理和使用公共资源的有效性进行检查和评价的活动。”“有效性包括：经济性、效 率性、效果性和合规性。” 综上，各定义基本内涵相同，只是针对不同情况稍有调整。我们认为绩效审计是介于传 统财务审计和管理咨询评价之间的一种混合物，它既继承了传统财务审计的独立性、客观性 等优点，同时，又借鉴了管理咨询评价的专业分析技能和和评价结果进行改进的功效。 本文借鉴INTOSAI的定义，将绩效审计表述为：对政府部门经济性、效率性和效果性的 一种监督活动，其目的是通过审计促进被审计单位提高绩效。包括以下内容： （1）依据管理原则、政策和实务，对管理活动的经济性进行审计。 （2）通过检查信息系统、绩效评价、监督机制，对人力、财力和其他资源的使用效率 进行审计。 （3）将被审计单位目标的实现情况与预期影响进行比较，评估其活动产生的影响，对 有效性进行审计。 相对来说，财务审计一般运用较为固定的标准，而绩效审计没有特别的要求和期望，在 审计项目、审计对象、方法和意见等方面比较灵活。基于此，绩效审计的特征在于其所分析 问题的多变性和复杂性。这样，国内学者纷纷结合我国的实践情况展开研究与讨论。 二、政府绩效审计对风险导向理念的借鉴 （一）风险导向审计的引入 20世纪80年代以来，注册会计师在具体项目的审计过程中突破了传统的制度导向审计 1 模式，开发出了一种以评估审计风险为中心的审计模式，立足于对审计风险进行系统的分析 和评价，并以此为出发点制定审计计划，实施审计实务，以此保证和提高审计质量，这就是 风险导向审计模式。它是在评价和分析审计风险的基础上,对所审计的项目保持合理的职业 警觉,该模式在审计财务信息的同时,更多地关注审计环境,将风险评估贯穿于审计全过程。 风险导向审计在制度导向审计模式上的进一步发展而来，与制度导向审计相比，两者审 计程序基本相同，但审计方法和审计范围有所不同，风险导向审计更强调对审计过程中风险 因素的分析和控制，将企业的经营风险纳入了审计体系，扩大了审计范围，同时广泛采用了 重要性原则和分析性复核、控制测试、交易业务实质性测试等方法，因此能够从总体上把握 和降低已审财务报表中存在重大差错的可能性。风险导向审计使审计人员从被动地承受风险 转变为主动地控制和降低审计风险，在提高审计效率的同时，又有针对性地控制和降低了审 计风险，在一定范围内控制并且减轻了审计人员的责任，从而为现代审计开拓了新的思路。 注册会计师业务存在审计风险，已为社会各界所认同，风险管理与控制的理论研究和 实践探索也在不断加强。这样的需求在政府审计中是否也同样存在呢？政府审计是否也可以 借鉴风险导向的理念呢？我们认为，答案是肯定的。随着政府职能由监督型向服务型的转变， 以及公共需求水平的提高，