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白 华 高 立
( 501632)
从历史发展实践考察和理论逻辑等三 个视角来看, 财务报告内部 制面临着两难困境从历史发展
看, 围绕资产保护展开的一桩历史公案表明, 财务报告内部 制无法离开资产保护而单独存在但若广义理解
资产保护, 就须定位为内部 制; 而狭义理解资产保护, 会导致人为割裂经营活动与财务报告之间的关系从
实践考察看, 无论是横向分离还是纵向分离, 都无法从内部 制系统中分离出 一个所谓的财务报告内部 制系
统从理论逻辑看, 财务报告内部 制是审计和监管当局自我界定责任范围的 一个权宜之计总之, 财务报告
内部 制研究陷入了一个为不能独立存在的系统寻找独立存在的理由的尴尬境地因此, 应该尽早用 内部
制 取代 财务报告内部 制
财务报告内部 制 资产保护 悖论
( ICFR) ? ,
, ICFR ,
ICFR (H oitash et al. , 2009) (A shbaugh Skaife et a.l, 2009)
( Hammersley et a.l, 2007) , ( 2005)
( 2009) ICFRCOSO ( 1992 and 1994)
, , ,
, COSO ICFR ,
, ICFR,
, ? ?
:
, ICFR ,
ICFR , ,
1. A ICPA ( 1958 1992)
1958, A ICPA 29
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, , ,
* ( 08JA630030)
ICFR : , ICFR,
, , , SEC
ICFR, II ( A) 3 , 13 ( b) ( 2) ( B)
( SEC, 2003); , SEC :
1934 13a 15 ( c) 15d 15 ( c) ( SEC, 2007)
68
, ; ,
, , , ,
, 1963, A ICPA 33 IC
FR () , ICFR ,
, ICFR,
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,
: ICFR,
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, ,
, ICFR , A ICPA
COSOSEC PCAOB, ,
,
1972, A ICPA , ,
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2 (A ICPA, 1973),
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,
, A ICPA 1 ( SASN o. 1) , ,
A ICPA
, ,
(A ICPA, 1973)
, A ICPA , :
,
:
, : a. ; b.
: ( 1) , ( 2)
; c. ; d. ,
, (A ICPA, 1973)
, A ICPA 640
, A ICPA, ,
, ,
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1988, A ICPA 55 ( SASN o. 55) SASNo. 1
, :
SEC, 1 , 1977 ( FCPA ),
,
69
, , ,
,
, A ICPA ? SECSEC
( ) SAS No. 55,
, , ( SEC, 2003)
, SEC, ,
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