【精选】《企业会计准则第40号——合营安排》应用指南《企业会计准则第40号——合营安排》应用指南.pdf

〈企业会计准则第40 号 ——合营安排〉应用指南 一、总体要求 《企业会计准则第40 号一一合营安排》（以下简称“本准则”）明确提出了合营安排的 定义，规定了合营安排的认定与分类的原则和方法、并规范了各参与方在合营安排中利益份 额的会计处理。 本准则明确提出了合营安排的定义。合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控 制的安排。合营安排其有两个特征，一是各参与方均受到该安排的约束；二是两个或两个以 上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排 具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 本准则规定了合营安排的认定与分类的原则和方法。是否存在共同控制是判断一项安排是否 为合营安排的关键。共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关 活动（即对该安排的回报具有重大影响的活动）的决策要求分享控制权的参与方一致同意时 才存在。 合营安排分为两类——共同经营和合营企业。共同经营是指共同控制一项安排的参与方 享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。合营企业是共同控制 一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。认定一项安排是合营安排后， 应当根据合营方获得回报的方式这一经济实质，来判断该合营安排应当被划分为共同经营还 是合营企业。即，如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责 任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营；如果合营方仅对合营安排的净资产享 有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业。 本准则规范了各参与方在共同经营和合营企业中利益份额的会计处理原则，会计处理上 适用其他准则的，本准则做了相应说明。合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计 准则第41 号一一在其他主体中权益的披露》（以下简称“在其他主体中权益的披露准则”） 及其应用指南（2014 ）。 二、关于适用范围 本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。 值得注意的是，《中外合资经营企业法》中的“合营企业”，是指在中国境内，外方技资 者与中国投资者共同举办的企业。该“合营企业”与本准则中所指的“合营企业”并不是一 个概念，企业在执行本准则时，应注意避免混淆。 另外，当认定风险资本组织、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体在 合营企业中拥有权益时，考虑到对这些主体所持有的投资以公允价值计量比采用权益法核算 能够为财务报表使用者提供更有用的信息，允许这些主体对持有的在合营企业中的权益，按 照《企业会计准则第22 号一金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认和计量准则”） 以公允价值计量，且其变动计人损益。这种例外规定是计量方面的豁免，而不是将这些主体 拥有在合营企业中的权益排除在本准则的范围之外。 三、关于本准则与其他相关准则的关系 当一项安排因不存在共同控制，从而被排除在本准则范围之外时，主体应根据相关企业会计 准则，例如，《企业会计准则第2 号一一长期股权投资》（以下简称“长期股权投资准则”）、 《企业会计准则第33 号一一合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）、金融工具确 认和计量准则等相关准则，对其在安排中的权益进行会计处理。本准则与其他相关准则之间 的关系如图1 所示： 图1 本准则与其他相关准则关系图 投资方本身控 制某各主体？ 是 否 合并报表按照合 并财务报表准则 投资方对于 的规定进行处 某项安排具 理：个别报表按 是 有共同控制? 否 照长期股权投资 准则进行处理 投资方是共同经营中 按照合 不具有共同控制，享 营安排 有共同经营资产和承 准则分 共 担共同经营负债的参 否 合并报表按照合并财务 合 类 同