关于中国审计起源与早期审计发展历史的探讨.docVIP

关于中国审计起源与早期审计发展历史的探讨 关于中国审计起源与早期审计发展历史的探讨 蒋大鸣 【论文分类】经济史 /F7 【学刊期数】2009年02期 【论文期刊来源】《南京社会科学》2008年12期第49～54页 【英文标题】A Discussion on the Origin of Chinas Auditing System and Its Early Development History 【作者简介】蒋大鸣，南京审计学院国际审计学院教授。（南京 210029） 【内容提要】 探讨审计起源之所以有0三种观点，概因为没有分清国家（政府）审计、内部审计、社会审计三类审计的起源。本文主要探讨国家审计的起源和早期国家审计发展的历史，具体分析了中国古代国家审计在夏、商、周和春秋战国时期的发展历史。同时，廓清了审计一词的出处和演变。 【关 键 词】中国/审计/起源/早期/发展历史 中图分类号：K207　文献标识码：A　文章编号：1001-8263(2008)12-0049-06 一、审计一词溯源 中国是世界文明古国，在长达五千余年文明史的演进中，创造出许多灿烂的文化。中国的审计，就是这灿烂文化百花园中的一朵奇葩。中国审计，源远流长。讲到审计，不可避免地会首先涉及到对审计一词出处、演变的了解。现有中国审计史研究成果中，对此有多种说法，其中最具代表性且目前被大多数学者公认的说法是，最早在南宋正式将审计活动冠之以审计一词。其史料根据是《宋会要》职官二七之六一记载：高宗建炎元年五月十一日，诏诸司专司、诸军专司，专字下犯御名同音者，改作诸军诸司审计司。其意是指南宋建炎元年（公元1127年）五月，为避宋高宗赵构名讳（构勾同音），将诸军诸司专勾司改作诸军诸司审计司。后将诸军审计司、诸司审计司合称为审计院。这是我国最早将审计机构正式以审计一词命名的记载。 南宋审计机构名称的改变，看似偶然、巧合（为避高宗构讳），实有其必然性。因为审计一词早在唐代已广泛使用，但其语义较宽，多是指对某项事体详细、周密、慎重谋略、计议之义，当时并无自宋以后的对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的审计监督这层语义。例如，《新唐书》记载，陈子昂上书：善为天下者，计大而不计小，务德而不务刑，据安念危，值利思害，愿陛下审计之。①《新唐书》又载，张九龄草诏与宰相张说，建议其改变为政之道，草诏最后说：方进草，尚可以改，公宜审计。②《新唐书》、《新五代史》中还有一些使用审计一词的记载，但均为详细、周密、慎重谋略、计议之义，毫无自宋之后赋予审计的审查、监督财经活动、岁入岁出以及钱粮收支之义。至宋代，虽审计一词多用于对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的监督，但仍有用于上述详细、周密、慎重谋略、计议之义的，如《宋史》载：诏问方略，审计形势，为破敌之策以献，③其中的审计就是此义。语言是时代的音符。汉语言语汇丰富，语言结构和语义复杂多变，在语言演变历史中，语义的扩展、延伸或移植、借用，多有发生。这是因为语言是随时代变迁、语言环境变化而不断变化，这是语言发展的客观规律。审计一词，在南宋高宗建炎元年，为避高宗构讳，而改专勾司为审计司，移植、借用当时已经广泛使用的审计一词，赋予审计一词以专指意义，指对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的监督，当是可以理解的。审计一词，当时可以宽用，也可以窄用，只是随着历史发展而不断演变，越来越趋向于窄用，最终则定型为专指对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的监督。至于有的学者撰文，引《文献通考》史料，说唐代就已经将审计一词用于审计活动，这是一种误识，因是《文献通考》是宋元之际马端临所撰，是用宋元之际的语言写唐代的事体，所以直称审计，是可理解，但不能以此为据，说唐代就已将审计赋予审查、监督财经活动、岁入岁出以及钱粮收支之义。 由上可知审计一词出现较晚，但审计活动的出现却很悠远。这里仅先弄清审计一词的来龙去脉。而这对于我们探讨、研究中国审计发展历史，古为今用，帮助我们做好审计工作，将会是有所裨益的。 二、中国古代审计起源探讨 谈到审计起源，审计界凡略知审计发展历史一、二者，大多都知道目前在我国审计理论界流行以下三种主要观点：(1)审计起源于会计。认为审计是从会计中分离出来的一种职能，先有会计，后有审计。(2)审计起源于受托经济责任。认为因为有了受托经济责任关系存在，客观上就必然要求对受托经济责任进行监督，这种受托经济责任关系不仅体现在民间，也体现在国家政治