平均税率_标准税率与收入分布对个人所得税累进性的影响.docxVIP

平均税率、标准税率与收入分布 对个人所得税累进性的影响石子印１，２（１．财政部财政科学研究 所 博士后流动站 ，北 京 １００１４２； ２．聊 城 大 学 电 子 商 务 系 ，山 东 聊 城 ２５２０５９）＊摘 要 ：运用中间累进性指标将个人所得税累进性的变化分解为标准税率的影响及收入分布的影响 ，对 再分配效应变化也做了类似的 分 解 ，实证分析了我国 ２００５～２０１１ 年个人所得税累进性及再分配效应的变 化 。结 果 显 示 ，收入分布改变对于累进性的变化发挥 主 导 作 用 ，平均税率对于再分配效 应的变化非常关键 。 因此 ，个人所得税的改革首先需要在分析居民收入分布的基础上进行 ，另外在累进性提高的同时也需十 分 关 注税收规模的变化 。关 键 词 ：税 收 累 进 性 ；标 准 税 率 ；收 入 分 布 ；再 分 配 效 应中 图 分 类 号 ：Ｆ８１０．４２文 献 标 识 码 ： Ａ文 章 编 号 ：１００３－７２１７（２０１４）０１－００７０－０５一、引言与综述作为调节收入不平等的重要工具，个人所得税受 到了各国的普 遍 关 注。我 国 的 收 入 分配不平等已是 非常严重，利用个人所得税调节收入不平等更为各界 所重视。在这种背景下，对个人所得税的实证研究不 仅能够对该税的累进性及再分配 效 应 做出一 个 基 本 判断，还能够启示该税的改革方向，因此，实证分析我 国个人所得税累进性显得尤为重要。国外已有大量文献研究个人所得税的累进性及 收入分配效应，衡量 累 进 性 的 基 本 指 标 采 用 的 是 Ｋ指数，同时将该税 的再分配效应分 解为累进性及平 此，他们用估算的 个人所得税替代了统计的收入税 数据［７］。尽管采 用 的 数 据 存 在 差 别，不 过 最 终 的 结 论都是我国个人 所得税的累进性较高 ，但 是 再 分 配 效应较差。值得注意的是，以上研究 以 Ｋ 指数衡量的累进 性是有效累进性，而 不 是 结 构 累 进 性① 。 因 此，即 使 保持个人所得税制度不变 ，如果收入分布发生改变， 那么有效累进性 也 是 改 变 的 ，但上述方法却无法识 别出收入分布 对累进性及再分配效应的影响 。Ｓｉｌ－ ｂｅｒ（１９９４）开发 了 一 种 分 解个人所得税有效累进性 的方法，并以此比较了１９８５年美国与加拿大个人所均 税 率 的 影 响。 利 用 这 种 方 法，Ｗａｇｓｔａｆｆｅｔａｌ得税的累 进 性与再分配效应［８］。之 后，Ｉｙｅｒ．Ｇ．Ｓ．（１９９９）、ＧｅｒｌｉｎｄｅＶｅｒｂｉｓｔ（２００４）、Ｋｉｎａｍ Ｋｉｍ ＆ Ｐｅ－ｅｔａｌ（２００８）采 用这种方法分解了 １９８６～２００３ 年 美［９］ｔｅｒＬａｍｂｅｒ（２００９）分别对 ＯＥＣＤ 国家、欧盟十五国、国个人所得税累进性及再分配效应。这种方 法 将美国的个人所得税累进性与再分配效应进行了实证 分析［１－３］。我国学者也采用这 种 方 法研究个人所得 税的累进性及再分配效应 ，但是收入数据存在差异 。 彭海艳（２０１１）、万 莹 （２０１１）都采用 了全国城镇居民 人均税前年收 入 的 数 据［４，５］。 石 子 印 等 （２０１２）认 为 转移性收入无需 缴 纳 个 人 所 得 税 ，因此测度累进性 及再 分 配 效 应 时 的 收 入 数 据 仅 仅包括了工薪收 入［６］、经营性 收入与财产性收入 。 岳 希 明 等 （２０１２） 认为统计数据中 的收入税低 估了实际纳税额 ，基 于个人所得税有效累进性的变化分解为标准税率及收入分布变化，对个人所得税累进性的研究更加深入 。 本文试图采用这种方法对我国个人所得税的累进性 及再分配效应做出 实 证 分 析 （以下所称的累进性均 是有效累进性）。二、累进性与再分配效应测度（一）测度方法目前国 际 通 用 的 计 算 税 收 累 进 性 的 Ｋ 指 标 是＊ 收 稿 日 期 ： ２０１３－０６－２６基 金 项 目 ： 国家社会科学基金青年项目（１１ＣＪＹ０９０）、中 国 博 士后基金面上项目 （２０１１Ｍ５００２６６）、山东省高等学校优秀骨干教师国际 合 作 培 养 项 目作者 简 介 ： 石 子 印（１９７４—），男 ，山 东 莘 县 人 ，经 济 学 博 士 ，财政部财政科学研究所博士后流动站博士后 ，聊城大学电子商 务 系 副 教 授 ， 研 究 方 向 ：税收与收入分配 。２０１４年 第 １期（总 第 １８７期）石 子 印 ：平 均 税 率 、标准税率与收入分布对个人所得税累进性的影响 ７１Ｋａｋｗａｎｉ（１９７７）提出的 Ｋ 指数：用税收集中度系数 Ｃｔ 与税前收入基 尼 系 数 Ｇｂ 的 差 异 来 衡量税收累进性： Ｋ＝Ｃｔ－Ｇｂ。在图形上，Ｋ 指