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九州通医药集团宜都有限公司案例分析 -------------------------------------------------------------------------------- 　一、 案件背景情况 　　（一）案件来源 　　根据专项检查的安排，宜都市国家税务局稽查局于2010年6月7日起，对九州通医药集团宜都有限公司2008-2009年度经营期间内的增值税和发票管理等情况进行了检查。 　　（二）纳税人基本情况 　　该企业位于宜都市陆城园林大道51号，增值税一般纳税人，其他有限责任公司，主营：中成药、化学药制剂、抗生素制剂、生化药品、生物制品等批发、零售。现有职工47人，法人代表：魏业清。 　　该公司销售的避孕药品和用具单独核算并实行了增值税免税管理、公司销售的中成药单独核算并适用13%增值税率、公司销售的其他药品及器械适用17%增值税率。其所得税由地方税务局管理。 　　增值税申报及缴纳情况： 　　2008年度：销售收53元，免税货物销售额22002.8元，销项税额2670438.25元，进项税额2630981.27元，进项税额转出114052.78元，应纳税额125331.34元，已交税金125331.34元，自查补报税金18610.00元，合计缴纳增值税143941.34元，已交地方各税76687.96元；2009年度：销售收81元，免税货物销售额37884.25元，销项税额2873582.53元，进项税额2753961.52元，进项税额转出77380.23元，应纳税额197001.24元，已交税金197001.24元，自查补报税金36586.19元，合计缴纳增值税233587.43元，已交地方各税168866.37元；2008-2009年度共计缴纳增值税377528.77元。 　　二、走访医保局、药监局，制定行业检查预案。 　　收集外部信息，走访医保局、药监局，了解医药行业特点，收集整理第一手材料：一是各医药公司分支机构或挂靠的具体设置情况；二是医保卡刷卡的具体金额。 　　（一）了解医药经销行业的特点 　　1、医药行业是一个市场准入受到严格限制的行业。医药行业是一个特殊的行业，从事医药经营必须有药品监管部门核发的医药许可证，特别是医药经营行业下一步推行GSP认证，对医药企业的资格有了更加严格的要求，管理更加规范。市场准入受到一定限制，税务机关易于摸清和掌握。 　　2、医药行业经营环节单一。医药经营行为主要是购销行为，涉及到进、销、存三大环节，抓住其中任何一个环节，根据进销存的存货平衡公式，可以全面掌握企业的经营状况，从而对其纳税情况进行监管。 　　3、销售价格趋于稳定。目前医药行业药品销售价格实行国家指导价和市场调节价相结合，一般情况下的药品销售价格趋于稳定，同类药品的进销差价保持一个稳定幅度，波动不大。 　　4、药品零售企业，购进渠道单一，主要从批发企业购进，且一般就近购进。个体零售企业一般门店经营，基本无专门的库存仓库，库存变动不大，且购进频繁，每次购进量小。 　　（二）了解医药经销行业的核算特点 　　目前医药行业采用售价核算与进价核算的都有，但大多零售、大型药品超市多采用售价核算，（也有采用售价核算的）。但随着药品行业价格波动较大和商品品种规格越来越多，采用售价核算越来越难以反映真实情况，随着会计软件的大量应用，克服了人工核算量大，效率低的缺点，使用进价核算越来越成为趋势。 　　（三）医药经销行业可能出现的税收漏洞 　　1、据调查，国营医药企业下属分支机构较多，部分个体经营者挂靠在其下，名为国营、集体企业，实为个体经营，设置虚假账簿，偷逃税款。大多数医药经营者挂靠在医药公司或者医药批发站门下既不办理税务登记，又不申报纳税，长期漏征漏管，税源管理薄弱。按照国家有关规定，从事药品的批发、零售业务必须具备两个条件，一要必须持有“药品经营许可证”，二要必须是“增值税一般纳税人”。但是由于“药品经营许可证”在近几年内基本停办，且经过国家医药局的整顿又撤消了一批违法经营或不具备经营资格者的“药品经营许可证”；而办理一般纳税人需要在注册资金、经营面积、专业会计人员配备等方面进行严格审核。上述两资格审批的严格使得新办药品经营单位不得已纷纷挂靠具备这两个条件的单位经营。这些企业为了增加资金来源、拓宽市场以增强竞争力，通过企业改制或增设内部非独立核算分支机构的方式允许内部及社会上有药品经营要求而无上述经营条件的人员挂靠经营，双方间只是名义上的“总公司”和“所属分支机构”，而没有实际的投资、约束关系。总公司仅根据双方签订的协议，按销售收入的一定比例向各分支机构收取管理费，同时为它们提供发票、税务登记号码供经营单位使用，而对各分支机构实际经营业务的真实性、合法性却不