审计教案 第十章风险应对.pptVIP

三、实质性程序的时间 实质性程序的时间，主要是对期中审计证据和对以前 审计获取的审计证据的考虑。相对于控制测试的时间来 说，在期中实施实质性程序时更需要考虑成本效益；对以 前审计中通过实质性程序获取的审计证据，应更加慎重。 （1）如何考虑是否在期中实施实质性程序 （2）如何考虑期中审计证据 （3）如何考虑以前审计获取的审计证据 第五节 实质性程序 四、实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，应当考虑评估的认定层 次重大错报风险和实施控制测试的结果。评估的认定层次 的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广； 如果对控制测试结果不满意，应当考虑扩大实质性程序的 范围。 （1）在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角 度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。 （2）实质性分析程序的范围有两层含义。第一层含义是 对什么层次上的数据进行分析，第二层含义是需要对什么 幅度或性质的偏差展开进一步调查。 第五节 实质性程序 在评价财务报表列报时，注册会计师通常考虑财务报表各组成部分的格式、内容、报表项目的分类、所使用术语的可理解性、所披露金额或其他信息的详细程度等方面。 第七节 评价列报的适当性 第十章 风险应对 本章基本结构框架 1.风险应对概述 2.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 3.针对认定层次重大错报风险的进一步程序 4.控制测试 5.实质性程序 6.进一步审计程序举例 7.评价列报的适当性 8.评价审计证据的充分性和适当性 9.审计工作记录 第一节 风险应对概述 1.注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险 制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审 计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有 经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计 项目组提供更多的督导等； 2.注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险 设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有 效性以及实施实质性程序； 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职 业怀疑态度的必要性； 2.（会计师事务所）分派更有经验或具有特殊技能的 审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不 被管理层预见或事先了解； 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修 改 第二节 针对财务报表层次重大错 报风险的总体应对措施 ◆控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修 改的内容（P212） （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获取审计证据； （3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证 据； （4）扩大审计程序的范围。 第二节 针对财务报表层次重大错 报风险的总体应对措施 二、增加审计程序不可预见性的方法（P212） （1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 审计程序的不可预见性示例表 第二节 针对财务报表层次重大错 报风险的总体应对措施 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的 影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和 综合性方案。实质性方案是指实施的进一步审计程序以实 质性程序为主；综合性方案是指在实施进一步审计程序时 将控制测试与实质性程序结合使用。 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平 时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质 性方案。 第二节 针对财务报表层次重大错 报风险的总体应对措施 一、进一步审计程序的含义和要求 （一）进一步审计程序的含义 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易 、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程 序，包括控制测试和实质性程序。 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时 间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确 的对应关系。 第三节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （二）设计进一步审计程序时的考虑因素 1.风险的重要性。 2.重大错报发生的可能性。 3.涉及的各类交易、账户余额、列报的特征； 4.被审计单位采用的特定控制的性质； 5.注册会计师是否拟