王勇编第四章 审计证据与审计工作底稿.pptVIP

各类审计证据如何收集 各类审计证据能证明什么认定 各类审计证据的局限性 各类审计证据的证明力和可靠性（实例） 外部证据：由被审计单位以外的人编制的 内部证据：由被审计单位内部人员编制的 a 实物证据证明存在性最强 b 口头、环境证据证明力较弱 c 外部证据证明力一般高于内部证据 d 书面证据有被伪造涂改的可能 3、按对审计结论的支持程度 直接证据 间接证据：环境证据 3、按证据的证明力 充分证明力 部分证明力：口头、环境、内部、外内证据 无证明力：管理当局声明书 注册会计师在审计中也常常会遇到以“海誓山盟”式的口头证明来诱使注册会计师相信其可靠程度。例如，某沿海城市的一家会计师事务所在审计一家酒店的会计报表时发现，其当年的营业收入与上年的营业收入相比减少了三分之二。从事审计的注册会计师认为疑点很大，在核实了企业发票存根所列营业收入与会计账面一致之后，相信该家酒店有通过某种手段隐匿营业收入的活动。当注册会计师询问酒店财务主管是否有“漏记”的营业收入时，该酒店的财务主管则指天为誓——酒店收入均全部反映在账面上，不存在任何弄虚作假的情况。 接着，他又指着墙面上所悬挂着的各种奖状和奖旗，声称本酒店被地方政府任命为AA级企业，又是税务免检单位等等。当注册会计师指出审计年度的营业收入为何比上年减少很多时，该财务主管则叫苦连天——酒店业竞争太激烈，老客户被其他酒店采取不正当手段撬走等等。在酒店财务主管的“申诉”下，审计人员一是没有找到该酒店隐匿营业收入的证据，二是因为财务主管的海誓山盟般的狡辩使注册会计师心中存有的疑虑已经化解，最终还是向该酒店出具了“无保留意见”的审计报告。 但是，几个月之后，一个专门从事假发票印刷和销售的团伙被当地税务机关破获。犯罪团伙中的一个案犯交代了假发票的销售对象，其中就包括了上述酒店。新闻媒体对此也进行了曝光。参入该酒店会计报表审计的注册会计师在接受新闻媒体采访时，承认了审计工作的失误。当时虽然怀疑酒店在账务处理上极有可能作假，但因没有获取证据，也不能无凭无证下结论。尽管如此，该酒店财务主管的海誓山盟也最终清除了审计人员的心理防线。由此可以得出的教训是：“海誓山盟”不可信！ 评价审计证据的标准是看审计证据是否具有以下两方面的基本特征： 数量特征—充分性（样本量）(Sufficient Evidence) 证据数量足以支持审计人员形成审计意见 质量特征—适当性（证明力） (Appropriate Evidence ) 证据具有相关性和可靠性 ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 证据疏远度 来源的独立性 证据客观性 提供和鉴证证据人员的素质 风险水平 审计人员介入程度 证据综合证明力 ①对文件记录真伪的考虑 ②使用被审计单位生成信息的考虑 ③证据相互矛盾的考虑 ④获取审计证据时对成本的考虑 ?设立在辽宁的一家生产和销售烫印机的中外合资经营企业，其产品主要面对国际市场，每年都要有大量的产品通过香港转口到欧洲市场。本世纪80年代后期，由于企业在产品质量上把关不严，几乎每年都有发往香港转运的货物经检验不合格而返回内地。公司为了节约返修费用，抽调几位技术工人在深圳建立一个产品维修中心，以避免不合格产品返修所发生的长距离往返运输费用。因此，一般情况下，该维修中心总能保持一定的产成品的数量。 ?1990年初，该公司邀请大连市的一家会计师事务所为其审计并出具1989会计年度的审计报告。接受委托的会计师事务所委派了两位注册会计师对公司会计报表实施审计。审计中发现，公司所在地仓库中的产成品与企业账面所记录的产成品相差21台，按照单台成本2540元计算，金额上相差53340元。当审计人员经过查询得知21台产品存放在深圳的维修中心的时候，则要求被审计单位办理特区通行证以便去人前往实地盘点。 ?根据当时的大连到广州的机票价格 (当时大连还没有直通深圳的班机)以及广州至深圳的火车票的价格，一人往返一次需要2000元以上。被审计单位提出费用太高，表示不愿意承担这笔路费，但两位注册会计师执意要去亲自盘点。与此同时，两位注册会计师也将情况如实反映给事务所的领导。事务所领导认为，如果能够通过其他途径得到21台产品确实存在的证明，最好不要特意为此事去一趟深圳，否则，花费太大，与该项目所获取的审计费收入不成配比