第七章 审计证据审计抽样和审计工作底稿.pptVIP

第七章 审计证据、审计抽样和审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 分析程序 第三节 审计抽样 第四节 审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的涵义及作用 ㈠审计证据的涵义 审计证据是现代审计中的一个核心概念，可以以毫不夸张地说，审计工作就可视为审计证据搜集、鉴定和运用工作。 为了规范注册会计师获取审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审计证据所需实施的审计程序，中国注册会计师协会颁布实施了《审计准则第1301号—审计证据》，注册会计师应按该准则的要求，做好审计证据的获取和整理分析工作。 那么，何谓审计证据呢？根据《审计准则第1301号—审计证据》第三条对审计证据所下的定义： “是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。” ⒈财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表及电子数据表等。 ⒉可用作审计证据的其他信息 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险，只有将二者结合在一起，才能将审计风险降低至可接受的水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 三、获取审计证据时对认定的运用 认定是指管理当局对财务报表组成要求的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理当局对财务报表的认定是否恰当。 例如，如果资产负债表中列示“存货”项目金额一万元，那么它意味着： 第一，管理当局对“存货”做了两种明确的表达，其一是认为存货是存在的；其二是认为财务报表中包括存货一万元，并且与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。 第二，管理当局对“存货”做了两种隐含的表达，其一是认为所有应当记录的存货均已记录；其二是认为记录的存货都归被审计单位所有。 ⒊准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性推导出的审计目标是：已记录的交易是按正确金额反映的，即：没有“错误”！ 例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符或开账单时使用了错误的价格或账单中乘积加总有误，则违反了“准确性”认定。 ⒋截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止推导出的审计目标是：接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 例如，如果销售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，则违反了“截止”认定 ⒌分类。交易和事项已记录于恰当的账户。由分类推导出的审计目标是：被审计单位分类经过适当分类。 例如，如果销售交易中，将现销记录为赊销，赊销记录为现销，则违反了“分类”认定。 ㈡与期末账户余额相关的认定 ⒈存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 由存在推导出的审计目标是：已记录的金额确实存在，即：没有“高估”也不没有“多计”！  例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在试算平衡表中记录了这笔应收账款，则违反了“存在”认定。 ⒉权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。  由权利和义务推导出的审计目标是：资产是被审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。 ⒊完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 由完整性推导出的审计目标是：已存在的金额均已记录，即：没有“低估”也不没有“少计”！ 例如，如果存在某顾客的应收账款，但在试算平衡表中没有记录这笔应收账款，则违反了“完整性”认定。 ⒋计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 ㈢与列报相关的认定 ⒈发生以及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 例如，询问管理层应收账款是否质押或出售，如果质押或出售则需要在财务报表中披露，就是对列报的“权利”认定的运用。 ⒉完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需要在财务报表中披露，就是对列报的“完整性”认定的运用。 ⒊分类和可理解性。财务信