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管理会计—第四课时 全面预算 全面预算体系的设计 全面预算的内容及其一般编制方法 预算编制方法的改进 预算的执行与调整 第一节 全面预算体系的设计 一、全面预算的概念 预算（budget）是使用货币单位表示的财务计划，它使用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。 全面预算（comprehensive budget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。 预算控制利用预算对企业的未来行动和业绩实施的控制。 企业的目标应是股东财富最大化，采用编制预算的办法来安排和控制企业未来的经济活动，实施全面预算管理，有利于企业目标的实现。 预算按其时间长短分为长期预算和短期预算。以下所讲的预算主要指短期预算。 如果把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格形式反映出来，就叫做“全面预算”。所以，全面预算实质上就是一套预计的财务报表和有关附表，反映企业未来一定期间预计的财务状况和经营成果。 二、全面预算体系的设计 以销售预算为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预算，并在这些预算的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 见下表 第二节 全面预算的内容及一般编制方法 一、企业全面预算的内容，一般包括业务预算、财务预算和专门决策预算三大类。各类预算的具体内容和编制方法为： 二、业务预算(operating budget)是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动的预算。 （一）销售预算(sales budget) 销售收入=销售量×销售单价 案例：大新公司在计划年度（2002年）产销一种产品，每季的商品销售的70%在当季收到货款，28%在下季收讫，其余2%假定为无法收得的坏帐。该公司2002年的分季销售预算如表5-2-1所示： （二）生产预算（production budget） 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量 案例：假设大新公司季末预计的产品存货占下季销售量的10%，年末设计的产品盘存数为100件，各季预计的期初存货为上季末的期末存货。则该公司2002年度的生产预算如表5-2-2所示： （三）直接材料采购预算（purchases budget of direct material） 预计直接材料采购量=预计生产需用量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货 预计生产需用量=预计生产量×单位产品耗用量 直接材料预算额=预计直接材料采购量×直接材料单价 案例：假设大新公司单位产品的材料用量3公斤，每公斤单价2元；季末预计的材料存货占下季生产需用量的10%，年末预计的材料存货为250公斤，各季预计的期初存货为上季末的期末存货。各季度的购料金额，假定于当期支付50%，其余50%于下季支付。则该公司2002年度的直接材料预算如表5-2-3所示： （四）直接人工预算（direct labour budget） 直接人工预算额=预计生产量×Σ（单位产品直接人工小时×小时工资率） 案例：假设大新公司单位产品需用直接人工小时为5小时，每小时工资率为5元。则该公司2002年度的直接人工预算如表5-2-4所示： （五）制造费用预算（manufacturing overhead budget） 变动制造费用预算额=预计业务量×单位业务量预定分配率 固定制造费用预算通常是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的 案例：假设大新公司按直接人工小时计算变动制造费用的预计分配率，每直接人工小时应分配变动制造费用2元。每季固定制造费用为6000元。则该公司2002年度的制造费用预算如表5-2-5所示： （六）单位产品生产成本预算(unit production cost budget) 案例：表5-2-6是按变动成本计算法编制的大新公司2002年的单位产品成本预算。若按完全成本计算法编制，则单位产品成本应该再加上单位固定制造费用。 （七）推销及管理费用预算（selling and administrative expense budget） 案例：假设大新公司单位产品变动推销及管理费用4元。该公司2002年度的推销及管理费用预算如表5-2-7所示： 二、专门决策预算(special decision budget) （一）资本支出预算（capital expenditure budget）是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算。主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。 （二）一次性专门业务预算 筹资预算 其它专门决策预算 三、财务预算（financial budget）是反映企业在预算期内有关现