建筑安装业税收稽查指南.docVIP

建筑安装业税收稽查指南（一） 第一部分 建筑安装业的业务流程 一般来说，建设单位需要投资建设建筑产品时，在办理好各类立项、审批手续以后就会通过招投标中心向社会公开招标，或向某几家施工企业发出招标邀请函。施工企业根据建设单位提供的工程量清单或图纸编制投标书，招投标中心或建设单位对各施工企业的投标书进行评比后，确定最终中标单位。中标单位中标后必须与建设单位签订建设工程承包合同，否则将承担违约责任。 建设单位与施工企业签订的建设工程承包合同除了通用条款以外，主要约定的内容有合同工期、合同造价、工程款支付条款、结算条款、工期和质量约定、保修期等等。合同类型主要分为固定总价包干合同和可调价合同。固定总价包干合同的总价一般情况下为一口价，在施工过程中发生的图纸变更、原材料涨价风险均由施工方承担，合同签约的包干价即为工程竣工结算后的最终结算价；可调价合同的合同造价首先约定为中标价，在施工过程中发生的图纸变更、原材料涨价等因素引起的价格变化可以进行调整，合同签约造价加合同变更签证价款为工程竣工结算后的最终结算价。 二、施工前期准备 合同签约前后，施工企业将进行施工前期准备，主要是修建临时办公设施和人员临时宿舍、接通施工水电线路、确定好塔吊安置点，并进行桩基施工。 三、进入施工期 进入正式的施工期后，施工企业将按合同约定向建设单位收取工程预付款（没有约定预付款的项目除外），根据施工计划安排好物资采购计划、劳务用工计划，通过招标或其他形式确定材料、劳务、分包供应商并签约。 一般情况下，由施工企业按月统计工程量，提交给工程监理单位和建设单位签字确认，建设单位将根据签字确认的工程量清单审批工程进度款，于次月支付给施工企业，施工企业收取工程款后继续组织安排生产，直至工程结束。在整个施工期间，施工企业可随时将工程建设过程发生的变更内容提交工程监理单位和建设单位签字确认，这些内容将成为日后工程结算价的一部分。 根据工程的实际情况，施工企业主要采取两种形式完成施工，一种是施工企业仅将劳务作业部分承包给各专业劳务队伍来完成，材料、设备等其他方面的支出由施工企业自己来组织完成；另一种是施工企业将部分工程分包给具有建安资质的其他施工单位，由分包单位按合同约定的价格负责完成该项工程的施工，施工企业按合同向其支付工程款，并代扣分包单位各项税费。 四、收入成本核算 从工程进入施工准备阶段开始，施工企业就必须进行财务核算。目前执行新会计准则的施工企业均按建造合同准则来确认收入，即在工程开工伊始施工企业必须进行合同总收入和合同总成本的测算，每月根据工程项目的各种支出进行实际成本的归集（在工程施工-----合同成本科目归集），月末按累计支出的实际成本占合同预计总成本的比例计算出完工百分比，最后用合同预计总收入乘以完工百分比来计算出该月应确认的收入（在当月的主营业务收入和主营业务成本中核算，并将工程毛利在工程施工----合同毛利中反映）。随着工程进展，合同预计总收入和合同预计总成本将不断发生变化，每月的完工百分比必须按调整后的合同预计总收入和合同预计总成本来计算，如果合同预计总成本大于合同预计总收入，则还要计算出合同预计损失计提合同预计损失准备。 同时，建造合同准则还增加了工程结算这个一级科目，施工企业将按月统计的工程量，提交给工程监理单位和建设单位签字确认后，即可将工程量确认为应收账款和工程结算（借：应收账款，贷：工程结算），在整个施工过程中，工程结算科目将完整的反映出建设单位审核的施工企业的工程量，但值得注意的是工程结算科目所反映的数据与工程施工科目所反映的数据只有到项目结算以后才能取得一致，在整个施工阶段，由于收入是按完工百分比确认，工程结算是按建设单位审量确认，二者存在差异是必然的。 建造合同准则的最大特点就是无论工程项目的施工周期多长，都可以直接从工程施工科目和工程结算科目中看出累计确认的收入、成本、毛利，以及建设单位已认可的工程收入，而不需要将施工期中每年的收入成本来相加取得。另外，通过完工百分比来确认收入，可以较好的解决收入成本不配比的情况，当然这还需要合同预计总收入和合同预计总成本的预测具有一定的准确性。 五、办理竣工结算 工程完工后，施工企业整理各资料向监理单位和建设单位提交竣工报告，办理完竣工手续后，施工企业即开始编制竣工结算书，计算出详细的施工结算价款，提交监理单位和建设单位审核，确定工程结算价款后，建设单位应按合同约定向施工企业支付工程尾款，并按合同约定留一定比例保修金。施工企业在合同约定的保修期内对建筑产品提供保修服务。 ? ? 第二部分 建筑安装业的经营特征及会计核算特征 建安企业是主要从事建筑工程、设备安装工程和其他专门工程的生产企业，包括各种土木建筑公司、设备安装公司、机械化施工公司、基础工程公司、钢结构制作及安装公司、装修和装饰工程公司等等