国有企业货币资金内控制度建设问题探讨.doc

国有企业货币资金内控制度建设问题探讨 【摘要】 由于货币资金特别是现金和银行存款的流动性最强，其诱惑也最大，最容易被经管人员挪用和侵吞。因此，为了保证企业货币资金的安全、完整，避免挪用、滥用、盗用或侵吞等不法行为的发生，在企业内部特别是财务会计部门内部，必须建立、健全货币资金的内部控制制度。货币资金内部控制制度是指为实现企业货币资金内部控制目标而建立和实施的各种方法、政策、程序和控制措施等的总称。当前，我国企业经济效益普遍较差，会计造假行为严重，财会信息严重失真，各种违法违纪现象也愈演愈烈，造成这一问题的原因很多，但货币资金内部控制制度不健全则是重要原因之一。 【关键词】 货币资金； 内部控制； 不相容职务； 库存现金； 银行存款 一、前言 近年来，安然、世通等系列舞弊事件引发了人们对企业的信任危机和对企业内部控制与风险管理的反思。这种反思的结果直接导致了《sarbanes-oxley act》（2002）（即《萨班斯—奥克斯利法案》）的出台与coso《企业风险管理——整体框架》（2004）的建立。为促进企业健康发展，规范其运营，有效遏制贪污腐败，堵塞国有企业资产流失的漏洞，规避企业及其他营利或非营利组织的经营风险，2008年6月28日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布《企业内部控制基本规范》和包括资金在内的22个企业内部控制应用指引的征求意见稿，并于2009年7月1日率先在上市公司实施，并鼓励非上市的大中型企业执行。货币资金内部控制薄弱，资金安全系数低，资金利用效率不高是我国国有企业货币资金的普遍现象。研究国有企业货币资金内部控制建设具有重要意义。 二、国有企业货币资金内部控制现状及成因 目前，我国国有企业货币资金内部控制薄弱，贪污、挪用、非法占用、巧立名目套取现金、转移企业资金等违法违规现象时有发生，涉案额度更是节节攀升，对国有资产的安全和完整造成了巨大威胁。究其原因，可归纳如下： （一）岗位责任制度尚未建立，不相容职务没有分离 1.企业没有设置专职出纳员，没有限制货币资金的直接接触人。这在货币资金管理中是最危险的，风险也是最大的。 2.出纳人员与总分类账的登记和保管没有分离。这使得出纳人员工作中发生的错误、舞弊无法被及时发现，使总账失去其应有的监督控制作用，引发贪污、挪用现金时有发生而不被企业发现。 3.出纳人员与收入、支出、费用、债权债务等明细账的记账工作没有分离。出纳人员同时负责收入、支出、费用等账目的登记工作，本身就为出纳人员贪污现金创造便利条件，且使其贪污舞弊行为缺乏监督。 4.出纳与货币资金审批人员没有分离。这促使出纳人员支出现金失去监督，诱使贪污、挪用现金等舞弊行为发生。 5.货币资金的收付和控制货币资金收支专用印章的人员没有分离。这方便了货币资金的支付，意味着出纳人员从企业贪污、挪用现金更加方便、可行；且缺乏有效监督，使企业现金大大流失。 6.出纳人员与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员没有分离。这使得出纳人员在贪污、挪用现金后，其舞弊行为在稽核中不能被发现；而由于其保管会计档案，出纳人员可以在稽核环节后篡改、销毁原始记录，使其舞弊行为从始至终都缺乏有效控制，这会使出纳舞弊更加肆无忌惮。 7.出纳人员与负责现金的清查盘点人员、银行对账的人员没有分离。这方便了出纳人员贪污、挪用现金。 （二）稽核不到位，报销审批制度不严 企业中“一支笔”审核主观随意性大，有的滥批人情，使一些不合理、不合法的开支得到报销。领导权力过于集中，其他人员的审核形同虚设，民主理财没能真正从制度上得到体现。 （三）支付程序有误 企业没有严格按照货币资金支付业务的规定程序（支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办理货币资金支付业务，申请、复核环节控制较为薄弱，使货币资金支付容易，贪污挪用现金等舞弊行为时有发生。 由于以上因素的影响，造成大部分企业货币资金的流动情况不实，会计人员舞弊、贪污、挪用资金现象严重，损害了企业的利益。因此，如何加强对货币资金的内部控制成为一个迫切而引发多方关注的问题。 三、货币资金内部控制制度的设计方案 由货币资金存在的上述问题知，企业货币资金内部控制制度设计应以安全性、完整性、合法性、效益性为目标，以合法合规性、全面控制、相互制约、适用性、有效性、成本效益为原则。根据其目标和原则，应将货币资金内部控制制度设计为以下几方面内容： （一）建立货币资金不相容职务分离和岗位责任制度 货币资金内部控制的核心是建立不相容职务分离制度。货币资金所涉及的不相容职务有：①货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。②出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。③出纳人员不能同时负责收入、支出、费用、债权债务等明细账的记账工作。④出纳应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。