《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移.PDF

《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移 的多边公约》的解释性声明 （中文译本） 背景 1. 《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（以下简称 “公约”），是OECD/G20应对税基侵蚀和利润转移项目 （以下简称“BEPS项目”） 研究成果之一。税基侵蚀和利润转移行为，是指利用税收规则存在的漏洞和不 匹配人为将利润转移至仅有少量或没有经济活动的免税或低税地区，导致少缴 或者总体上不缴纳公司税的税收筹划安排。 2.OECD财政事务委员会 （CommitteeonFiscalAffairs，CFA）制定了BEPS 行动计划，G20领导人在2013年9月背书了该行动计划。该行动计划确认了 应采取15项行动以一种综合性方式来应对BEPS问题，并设定了实施这些行动 的最后期限。BEPS第15项行动计划分析了制定实施BEPS项目税收协定相关 措施的多边协议的可行性，“旨在帮助各税收管辖区通过该多边协议，实施在 BEPS项目工作中制定的各项措施并修订双边税收协定。” 3.经过两年的工作，通过OECD和G20的全体成员国在平等基础上的携手合 作，财政事务委员会完成了BEPS项目最终一揽子成果，并于2015年11月得 到OECD理事会和G20领导人的背书。BEPS项目最终一揽子成果，由15项 行动计划报告和一份解释性声明构成，为确保利润在产生利润的实质经济活动 发生地和价值创造地征税，同时通过减少适用国际税收规则的争议为企业提供 更大的确定性和统一规范遵从要求，为各国和经济体提供了它们所需要的工具。 BEPS项目行动计划的各参与方一致认为，其中某些BEPS 的应对措施具有最 低标准的性质，这意味着各国同意必须执行这种最低标准措施。 4.实施BEPS项目最终一揽子成果需要修订税收协定范本，以及各国相互间基 于税收协定范本签订的双边税收协定。双边税收协定的数量众多 （超过3,000 个），通过双边谈判修订更新协定网络耗时持久且工作繁重，同时也限制多方工 作推进的效率。 5.第15项行动计划报告 《制定用于修订双边税收协定的多边协议》认为，采用 创新方式制定一个多边协议使各国能够迅速地修订它们之间的双边税收协定， 以实施在BEPS项目工作过程中形成的建议措施，既是必要的也是可行的，并 且认为制定这样一个多边协议的协商谈判应尽快启动。第15项行动计划报告是 1 在一个由国际公法和国际税法专家构成的小组协助下完成的。 6.根据第15项行动计划报告要求，财政事务委员会批准了关于设立特别工作组 2015 2 G20 以制定多边协议的工作方案，该工作方案于 年 月 财长与央行行长 会议上通过。该工作方案规定，为迅速实施在OECD/G20BEPS项目过程中制 定的与税收协定相关的措施，特别工作组应研究制定一个多边协议以修订现行 2016 12 31 的双边税收协定。它还要求特别工作组应在 年 月 日前完成该多边协 议的起草以供各国签署。 7.特别工作组对所有有意愿在平等基础上参与的国家开放。99个国家作为工作 4 7 组成员参加了该特别工作组， 个管辖区和 个国际和区域性组织以观察员身 份参与特别工作组。特别工作组的主席是英国的麦克·威廉姆斯先生 （Mr.Mike Williams）。 8. BEPS 2 6 7 14 （ 第 项、第 项、第 项和第 项行动计划下提出的）与税收协定 相关BEPS措施的实质性内容，作为BEPS项目最终一揽子成果的组成部分已 经获得一致同意。因此，特别工作组的谈判聚焦于多边公约 （以下简称“公约”） 需要如何修订现有的双边或区域性的税收协定中的条款以实施上述应对措施。 9.第14项行动计划报告 《使争议解决机制更有效》还提出了研究制定一种具有 强制约束力的相互协商程序 （MAP）仲裁条款，作为公约协商谈判的一项内容。 27 为此目的，特别工作组设立了一个由 个成员国