增值税核算、税务筹划及会计核算.ppt

第一部分 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。就我们国家而言，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。 所谓增值额，是指生产者或经营者，在一定时期的生产经营过程中新创造的价值额，或者是说新增加的价值额。 现实经济生活中，对该概念可以从以下两个方面理解： （1）、从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额。 （2）、从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也是就该项货物的最终销售价值。 三、增值税的纳税人 增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。其中单位包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他非企业性单位。个人，是指个体经营者及其他个人。包括中华人民共和国公民及外国公民。 企业租赁或承包给他人经营的，其增值税纳税人应当是承租人或承包人。 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 我国增值税将纳税人按生产经营规模大小和会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （1）、一般纳税人 是指年应纳增值税销售额超过一定标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人： A、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。 B、个人。 C、非企业性单位。 D、不经常发生增值税应税行为的企业。 七、纳税期限 1、增值税纳税期限的规定 增值税的纳税期限规定为1、3、5、10、15日、1个月或者1个季度，以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 2、增值税报缴税款期限的规定 A、纳税人以1个月或者1个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 B、纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 第二部分 税额计算及会计核算 一、增值税核算的账户设置 一般纳税企业应交的增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户进行核算。 为了详细核算企业应纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细账户下设置“进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税”等专栏。 二、进项税额的核算 1、不得抵扣进项税额的核算 根据规定，增值税一般纳人未按规定取得并保存增值税扣税凭证，以及购进的固定资产、购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失的进项税额不得从销项税额 中抵扣。因此，对发生的上述事项的外购业务，纳税人所支付的增值税额不能在“应交税费---应交增值税（进项税额）”专栏中核算，而是将支付的增值税额计入外购货物或应税劳务的成本之中。 会计分录：借：原材料/固定资产等 贷：银行存款/应付账款 2、购进免税农产品的核算 某公司3月份购进免税农产品一批，买价为8000元，产品已验收入库，价款尚未支付。 税额计算：8000×13%=1040 会计分录：借：原材料 6960 应交税费—应交增值税（进项税额）1040 贷：应付账款 8000 3、接受投资、捐赠转入货物的核算 某公司8月份接受某外商投资企业（投资）捐赠的材料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税额8500元。 会计分录如下 借：原材料 50000 应交税费—应交增值税（进项税额）8500 贷：营业外收/实收资本/资本公积 4、接受应税劳务的核算 企业接受加工、修理修配劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按照增值