增值税的基本知识.pptVIP

第一节 增值税的含义、特征及征税意义 一、含义 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。 （一）理论增值额(可以从以下三方面理解) 1.从经济理论上讲 2.就一个生产经营单位来说 3.从一种商品的生产经营全过程分析 例如：某商品在生产和流通中每一环节的销售额和创造的增值额如下表。 （二）法定增值额 生产型增值税（不扣除固定资产价值） 收入型增值税（扣除固定资产折旧） 消费型增值税（一次性全部扣除） 假设某企业报告期货物销售额为96万元，已知从外单位购入原材料、零部件等的流动资产价款为35万元，支付外购及其设备等固定资产的价款为50万元，当期应计入货物的折旧费为8万元。不同类别法定增值额的对比如下表。 二、增值税的计税方法 （一）直接计算法 1.加法 增值额﹦本期发生的工资﹢利润﹢租金﹢其 他属于增值项目的数额 应纳增值税﹦增值额×税率 2.减法 增值额﹦企业本期销售额﹣规定扣除的非增值额 应纳增值税﹦增值额×税率 （二）间接计算法 又称扣税法是指纳税人的销售额乘以适用税率（即销项税额），再减去法定扣除项目的已纳税金（即进项税额），求出应纳增值税税额的方法。 应纳增值额﹦销售额×增值税率﹣本期购进中已纳税额 注：增值税是价外税，销售额是不含税的。 三、原理及特征 1、增值税只对货物价值中的新增部分征税，具有不重复征税的特点。 2、实行税款抵扣制度，起到监督的作用。 3、税款随着货物的销售逐环节转移。 4、征收具有普遍性和连续性。 第二节 增值税对制度要素的规定 一、纳税义务人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 注：这里讲的货物和劳务的对象是有形动产。 二、一般纳税人和小规模纳税人 1、标准：⑴经营规模 ⑵会计核算是否健全 2、小规模纳税人的确定： ⑴工业：年销售额≤100万元 ⑵商业：年销售额≤180万元 ⑶其他：个人、非企业性单位及不经常发生应税行为的企业。 三、征税范围 ①销售或进口货物 ②提供应税劳务 ③视同销售行为 四、税率 1、基本税率：17﹪ 2、低税率：13﹪，主要是下列货物 ①粮食、实用植物油 ②自来水、暖气、天然气等 ③图书、报纸、杂志 ④饲料、化肥、农药、农机、农膜 ⑤国务院规定的其他货物 3、征收率： ①商业企业属于小规模纳税人的为4﹪ ②商业以外的其他企业属于小规模纳税人的为6﹪ 4、零税率：仅适用于出口货物。主要包括 ①报关处境的货物 ②输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物 注：区分“零税率”、“免税”、“不征税”三个概念 五、应纳税额的计算 1、一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额＝销项税额－进项税额 2、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×征收率（4%或6%） * 1000 合计 300 1000 商品零售环节 200 700 商品批发环节 200 500 产成品生产环节 100 300 半成品生产环节 200 200 原材料生产环节 增值额 销售额 生产流通环节 法定增值税 96－35－50＝11 50 35 消费型 96－35－8＝53 8 35 收入型 96－35＝61 0 35 生产型 法定 增值额 允许