新世纪西方国家绩效审计的创新机制-core.pdfVIP

2013 年 1 月 上海行政学院学报 Jan. , 2013 第 14 卷第 1 期 The Journal of Shanghai Administration Institute Vol. 14, No1 中图分类号 文献标识码： 文章编号： （ ） （ ） ：D035 A 1009-3176 2013 01-045- 8 新世纪西方国家绩效审计的创新机制* 卓 越 卢梅花 （厦门大学，厦门361005） 本文以 西方主要 国家审计署网站必威体育精装版 资料为研究样本 ，利 用文本分析 方 法对西 摘 要: 方国 家绩效 审计的创新机制进行理论识别与 系统分析 。 西方国 家绩效 审计 的机制创新在理 念上有一种否定之否定 的发展趋势 ，在 范围方 面积极寻求 自我 突破 ；西方国 家审计部门在指 标设计方 面导入 自我评估 主体 ，由此 引发的 困境 需要进行风险 降维 ，同时，着力通过评估保 障、评估 类型、评估流程和评估主体等组织 实施过程提升质量 ，显现创新追求 。 关键词： 西方国 家 ；绩效 审计 ；创新机制 一、绩效理念与范围的纵横双向自我突破 创新是一种否定，也可以是一种否定之否定，即融入以往实践的有机成分，在更高层次上突破 自我。绩效审计相对于财务审计、绩效管理，相对于目标管理是一种创新，同时，西方国家的实践证 明绩效审计也可以整合财务审计、绩效管理，也可以融入目标管理元素，这符合唯物辩证法说的辩 证否定观。此外，西方国家绩效审计的创新不仅仅表现在纵向发展过程中，也可以表现在横向的跨 越与拓展。 1.重新整合绩 效 审计和财务 审计 从确立之日起，绩效审计就秉承绩效导向，以经济性、效率性、效果性（3E）作为基本要素和核 心内涵。澳大利亚《1997年审计长法案》对绩效审计这样定义：“独立、公正、系统地对一个单位管理 运行情况的检查，以评价管理活动是否达到经济、效率、效果，内部管理程序是否有利于促进提高经 本文系“厦门大学 ‘ 工程’及‘ 工程’公共管理重点学科建设项目成果”， 国家社会科学基金重点项目 * 985 211 《十二五时期公共服务标准化创新机制研究》（项目批准号：10AZD005）， 教育部人文社会科学研究青年基金项目 《历史制度主义视域下的香港申诉专员制度研究》 (项目批准号:12YJC630022)的阶段性成果。 收稿日期： 2012-11-10 作者简介： 卓 越 男（1957— ）厦门大学公共事务学院副院长 教授 博士生导师 卢梅花 女（1986— ）厦门大学公共管理系博士生 45 第1期 上海行政学院学报 2013 年 济、效率和效果，并提出管理建议。”近年来，澳大利亚绩效审计在内涵界定方面有一种新的迹象，绩 效审计与财务审计不再是简单的分离，而是有机的整合。这种现象或许可以称之为否定之否定的发 展，绩效审计在经过简单否定的阶段后，采用扬弃的方式整合了财务审计的合法性与合规性基本要 素，体现更高阶段上的融合。2008年澳大利亚审计署 (Australian National Audit Office ，以下简称 ANAO)在《澳大利亚国家审计署绩效审计》中明确将绩效审计内涵扩展为“经济、效率、效果、合法性 ① 与合规性”四要素。 澳大利亚2007－2008财政年度绩效审计的重点包括政府治理、边界安全管理、 项目执行、服务提供、财务管理和环境治理等六个方面内容，其中在政府治理领域就涉及财政管理、 信息系统完善、治理合规性与合法性等方面问题。 这种