不同会计准则下商品期货套期保值业务的会计处理差异及建议.pdfVIP

不同会计准则下 商品期货套期保值业务的 处理差异及建议 会计ll，I 张丽萍 (中化塑料有 限公司) 【摘要】2006年 《企业会计准则》对商品期货套期保值业 公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未 务的会计处理进行 了规范．本文结合贸易企业商品期货套期 确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定 保值业务操作的实际情况。探讨在两个不 同企业会计准则下 承诺 中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套 的会计处理方式及 差别 。 期。卖期套保是对存货的公允价值变动风险进行的 【关键词】商品期货 套期保值 贸易企业 套期，属于公允价值套期。 当卖期套保符合套期会计条件时，可 以按 《套 商品期货套期保值是指买入 (卖出)与现货市 期保值》准则第三章第二十一条进行会计处理：公 场数量相当，但交易方向相反的商品期货合约，以期 允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益 在未来某一时间通过卖出 (买入)商品期货合约来 直接计入当期损益；被套期项 目因被套期风险形成 补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。商 的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套 品期货这一金融工具已广泛成为从事大宗商品贸易 期项 目的账面价值。先举例如下 (见例 1) 企业 的风险管理工具，对提高企业盈利的稳定性，强 化企业的经营质量具有重要作用 。 例 1： Og日7 对贸易企业来讲，商品期货套期保值业务涉及 元 ／吨 (含税价，下文中如未特别标明，价格皆为含 对现有存货进行卖期套保和对预期采购进行买期套 税价)，预计未来LLDPE市场价格下跌，拟于次 日卖 保 。卖期套保是为避免存货价格下跌而进行的卖出 出期货进行套保。1月 11日，公司卖出 2012年 5月 期货合约的套期保值，买期套保是为避免采购价格 到期的LLDPE期货合约40手，每手 5吨，成交价格 上涨而进行的买入期货合约的套期保值。2006年财 为 10055元 ／吨，发生手续费320元，将其指定为 政部发布的企业会计准则体系中，《企业会计准则 对该200吨LLDPE现货价格变化引起的公允价值变 第 22号 一金融工具确认和计量》和 《企业会计准则 动风险的套期 。 第 24号一套期保值》对商品期货套期保值业务的 2012年 1月 31日，LLDPE期货价格 9760元 ／ 会计处理进行了规范。本文结合贸易企业商品期货 吨，现货价格为 9500元 ／吨。 套期保值业务操作的实际情况，探讨在两个不同企 2012年 2月 l2日，公司按 9425元 ／吨售 出 业会计准则下的会计处理方式及差别。 200吨 LLDPE，并按 9680元 ／吨对 LLDPE期货平仓 结算。 一 、 《套期保值》准则下商品期货套期保值业务 假定现货销售过程 中无销售费用，该贸易公司 的会计处理 预期该套期高度有效，且符合套期会计其他条件 。 (一)《套期保值》准则下卖期套保的会计处理 会计处理： kjxh．mofeom．gov．ca · 29 · 万方数据