内部控制三大问题研究.pptVIP

内部控制研究中的三大问题 一、中国文化与内部控制 1、中国“人善论”与西方“人恶论” 中国《三字经》：“人之初，性本善”。 中国重道德约束和思想教育 西方《圣经》：人类始祖亚当与夏娃偷吃禁果，被上帝打入人间受苦。人生下来就是有罪的 西方《君主论》：人性属恶，不加约束的权力最终导致腐败，主张相互制约、制衡，主张三权分离 2、中国特有文化 要面子、重人情、靠关系 浙江万事利集团沈爱琴： 家和万事兴，人和万事利 待遇留人、环境留人 感情留人、事业留人 推、托、拉 推：推动、推进；推测、推敲、推理；推销、推广；推延；推心置腹；推波助澜；推陈出新 托：拖车（牵引）；拖延 拉：拉动；拉关系 推、拖、拉的积极作用 给自己一个观察局势的时间（审时度势） 要推给最合理的人（自己或别人） 降低竞争气氛，不伤害感情 推、拖、拉的本质 圆滑：推、拖、拉到最后没有解决问题 圆通：推、拖、拉到最后化解问题、解决问题 二、内部控制使用的需求方 1、注册会计师 与财务收支相关的内部控制 2、管理层与内部审计 全方位的内部控制 1、预防性制度是事前控制，把错误与舞弊消灭在萌芽状态。例如：授权批准、职责分离、双重控制、付款前审核、招标投标。 2、检查性制度是事中控制，把已经发生和存在的错误检查出来。例如：实物盘点、实地观察、编制银行存款调节表、相关单据核对、预算执行控制、成本控制。 3、纠正性制度是事后控制，把由检查性控制揭露出来的问题进行控制。例如：考核与奖惩。 4、补偿性制度也是事前控制，是针对某些控制环节的不足或缺陷而采取的控制措施。补偿性控制的目的是要排除损失、错误和舞弊。例如：岗位轮换、不定期盘点、突击检查等。 预防性制度、检查性制度和纠正性制度是为了预防、检查和纠正不利的结果。 5、指导性控制是为了实现有利结果而采取的控制，主要由管理层进行。 内部控制测试方法不同： 选择若干具有代表性交易或事项进行“穿行测试”（即跟踪几笔通过会计系统的交易或事项，检查业务从头至尾的处理，以获取相关控制政策和程序的存在及执行情况。一般采用顺查方法，从凭证开始查到登记入账为止。）（Walk-Through Tests） 业务测试：检查业务处理程序中的各项内部控制规定是否得到执行，其目的是为了证实内部控制制度的有效性（线） 功能测试：对业务处理程序中的关键点进行测试检查其是否真正发挥作用（点） （中烟公司例） 三、内部控制中的约束与激励 内部控制的两大支点是约束与激励，约束人性的弱点、缺点和不正当的需求，激励人性的强点、优点和未实现的真正需求。如果约束了人的强点、优点和未实现的真正需求，激励了人的弱点、缺点和不正当的需求，必将导致内部控制的失败 需求的层次性： 生理需求（衣食住行） 安全需求 情感与归属需求（友谊、爱情） 尊重需求 自我实现需求 中小会计师事务所内部各层次需求： 实习生、应届毕业生 在考CPA人员 有CPA资格的非执业人员 有CPA资格的执业人员 项目经理 合伙人 激励与约束的不对等： 高层管理者的激励过度与约束不足 劳动者的约束过度与激励不足 由此带来衍生的内部控制风险 （出纳与总经理的故事） 补充1：内部控制中的点线面 1、关于“点” 控制“重点”：以人为本，既把员工当成控制客体，更要把员工当成控制的主体。实现员工的自我控制、相互控制与群众性控制。充分调动广大群众的积极性、主动性与创造性。 控制“关键点” 2、关于“线” 货币资金线 成本控制线 业务流程线 3、关于“面” 组织目标+内部条件+外部环境（市场、政府、法律、公众等）=动态平衡 补充2:领导干部受贿中的内控防范 受贿类型： 1、主动受贿 2、被动受贿 受贿干部： 1、正职 2、副职 3、基层干部 4、经办人 被动受贿的内控防范措施： 1、严词拒收 2、及时退回 3、及时上交（组织、专户） 4、平行记账（证明人） 5、日记账（来龙去脉） 6、思想沟通 补充3:实施违纪违法中的内控防范 当事人：实施违纪违法前，事前做好相关内部控制，以防被发现 审计人：有充分思想准备和技术准备，实施“反内控措施” 做坏事的三个环节 做坏事的内控防范措施： 1、严密防线（封锁消息、单线联系） 2、反调查措施（声东击西、制造假象、销毁证据） 3、推卸责任理由（体制、制度） 补充4：中国家庭内部控制模式 1、夫妻“AA”制 2、夫或妻的“独裁”制 3、夫妻“共和”制 4、夫妻“制衡”制 5、夫妻“无政府状态”制 6、丈母娘“董事长”妻子“总经理”负责制 7、“啃老族”制(6+1) 谢谢各位领导与专家 欢迎大家批评指正 * * 硕士生导师 教 授 浙江工商大学 审计系主任 王宝庆 正职 副职 副职 基层干部 经办人 行贿 行贿 转移 掩盖 偷盗