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增值税纳税评估政策提示2010年9月内容提要一、新条例概述 二、增值征税范围 三、进项税确定 四、申报注意事项 新条例概述新条例修订的主要内容：一、允许抵扣固定资产进项税额。二、及技术更新无关且容易混为个人消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。三、降低小规模纳税人的征收率统一为3%。四、补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。五、为了方便纳税人进行纳税申报，提高服务水平，促进和谐税收，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。增值征税范围一般规定 ： （一）销售货物 （二）提供加工和修理修配劳务 （三）进口货物增值征税范围特殊规定： （一）视同销售货物（8项） （二）混合销售行为及兼营行为 视同销售货物 （一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 视同销售货物（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；　（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。　混合销售行为及兼营行为一、混合销售行为（一）含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。（二）税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 混合销售行为及兼营行为二、兼营行为1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2.特点：销售货物或应税劳务及提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 增值征税范围增值税特别规定：　（一）其他按规定属于增值税征税范围的内容 （9项）　（二）不征收增值税的货物或收入（12项）　（三）增值税及营业税征税范围划分（5项） 其他按规定属于增值税征税范围的内容1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务。3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。4.★基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。5.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位及个人销售集邮商品，应征收增值税。 其他按规定属于增值税征税范围的内容 6.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。7.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。8.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。9.缝纫，应当征收增值税。 不征收增值税的货物或收入 1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。3.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。4.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。5.对体育彩票的发行收入不征收增值税。6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。 不征收增值税的货物或收入 7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。8.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：（1）受托方不垫付资金； （2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； （3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额）及委托方结算货款，并另外收取手续费。9.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳