所得税会与计abc .ppt

2、股权投资收益中未分到现金的那部分股利何时计入应税利润，各国的规定也不尽相同，但比较多的规定是等收到现金股利时纳税。 3、长期股权投资按成本法核算时，会计上是在分回股利时确定投资收益，与税务上确认投资收益在时间上一致，因此成本法下不存在确认递延所得税负债的问题。 4、以权益法核算长期股权投资时，会计上是在被投资企业获利的当期即以权责发生制为基础确认投资收益和损失的；税务上一般是在收到现金股利即以收付实现制为基础确认投资收益的。可见，权益法下的暂时性差异来自投资企业的未分配利润。 我国会计准则规定：与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在满足以下两个条件时，不予确认： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 甲公司持有乙公司30％的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。 按照权益法的核算原则，甲公司长期股权投资账面价值增加90万元，同时确认投资收益90万元。但税法规定长期投资的计税基础不变，从而产生应纳税暂时性差异。但税法对股息、红利免予征税，该项暂时性差异日后无法转回，因此不必确认。 【例12】 我国企业所得税法规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，为免税收入，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 二、不计入所得税费用的事项 （一）直接计入所有者权益的交易或事项形成的暂时性差异，应当确认递延所得税资产或所得税负债，计入“资本公积——其他资本公积”。 （二）企业合并 非同一控制下企业合并中产生的暂时性差异，确认递延所得税资产或所得税负债， 同时相关的递延所得税费用（或收益），通常调整合并商誉。 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异是否应当确认递延所得税？母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，执行新会计准则后在合并财务报表中如何列报？ ——《解释1号》 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 S公司对其子公司P销售商品，收入1000万元，成本800万元，本期该商品未外销。 借：营业收入 贷：营业成本 8000000 存货 2000000 合并报表工作底稿（简略） 母公司 子公司 简单合计 抵销数 合并数 …… 存货 …… …… …… 1000 -200 800 ※假定不考虑其他存货项目 项目 账面 价值 计税 基础 暂时性差异 ×税率（25%） 应纳税 可抵扣 递延所得税负债 递延所得税资产 … 存货 800 1000 200 50 负债 … 合并报表所得税费用工作底稿 假定本期应交所得税为100万元。 借：所得税费用 950 递延所得税资产 50 贷：应交税费——应交所得税 100 三、待弥补的亏损 许多国家的所得税法允许公司用发生的亏损抵减盈利年度的利润。各国对亏损的前溯（从以前年度抵减）和后转（从以前年度抵减）年限的规定如下表。 营业亏损的前溯，即用以抵消以前年度的应税利润。 营业亏损的后转，是用以抵减以后年度的应税利润，从而减轻以后年度的所得税税负。 各国经营亏损的抵减年限 国别 前溯 后转 英国 1年 无限制 美国 3年 15年 法国 3年 5年 德国 2年 5年 荷兰 3年 8年 日本 1年 5年 中国 不允许 5年 我国《企业所得税法》第十八条规定“ 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。” 我国会计准则规定：企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断。如果不能，企业不应确认。 【例13】 分录