一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题.docVIP

中国会计视野论坛s Archiver 论坛 ? 会计业务探讨 ? 一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题 wujunccpa 发表于 2008-3-13 04:09 一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题 A公司、B公司2006年分别出资80、20万元成立甲公司，甲公司注册资本100万元，A公司做长期股权投资80万元，占甲公司80%股份。甲公司2006年度实现净利润-25万元，未发生其它权益变动，则甲公司2006年12月31日净资产为100-25=75万元。2007年1月1日，A公司用现金15万元（75*20%，假设在交易日甲公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同）购买B公司所持甲公司20%股份，A公司长期股权投资成本变为95万元，持有甲公司100%股份。甲公司2007年度净利润为0，也未发生其它所有者权益变动。请问A公司2007年度合并报表抵消分录如何编制？谢谢！ 网客 发表于 2008-3-13 06:18 都100%了还用抵销吗 ceilinyu 发表于 2008-3-13 16:40 100%抵消,差额为商商誉 wujunccpa 发表于 2008-3-13 17:31 问题是A公司在购买甲公司少数股东股权的时候并没有产生商誉15=75*20% ceilinyu 发表于 2008-3-14 00:11 当然,100%抵消,我说的商誉是指: 你的投资总额是80+15=95万元,但甲公司净资产仅75万元,如何你没有计提减值,那么差额20万元为商誉,因此净资产少于投资账面值没不表示你的投资损失啦,如果确实是投资损失了,你就要计提减值准备或核销损失,与合并报表是按多少比例抵消没有关系. wujunccpa 发表于 2008-3-14 00:46 我们讨论的是合并报表编制时抵消分录如何编制？A公司在购买少数股权前后均没有产生商誉吧 假设我们按成本法编制合并报表：资产负债表抵消分录：借：实收资本? ?100万元? ? 贷：长期股权投资? ? 95万元? ? 贷：？？? ?? ?? ?? ? 5万元 wujunccpa 发表于 2008-3-14 00:49 实收资本与长期股权投资得抵消嘛 jf2002 发表于 2008-3-14 02:55 购买少数股东股权在合并报表中商誉或负商誉的确认 关于收购少数股东股权的处理，专家组意见第1号规定：“在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。”这是否可以理解为：1、不需考虑与被收购股权的少数股东之间是同一控制和非同一控制关系。在《企业会计准则讲解》中，将这一部分内容列入了“非同一控制下企业合并”中，是排版的问题，还是有什么特殊考虑？个人理解，在没有明确需考虑合并类型时，暂时不考虑合并类型的影响；2、实际案例中，一些企业在收购少数股东股权时，往往不进行评估，只是按照净资产账面值作价或者随意作价，因此难以取得公允价值。在这种情况下，是否可以按照收购价与账面净资产差额确认商誉呢？个人理解不可以，如果公允价值不能可靠取得，则确认商誉的条件不具备，因而不能确认商誉或负商誉，收购价与账面净资产差额只能调整资本公积。这样理解是否合适，愿闻高见。 chenyiwei 发表于 2008-3-14 03:57 个人意见（直接按成本法编制抵销分录，不做模拟权益法调整）： 借：实收资本? ?? ?? ?? ?? ?100贷：长期股权投资? ?? ?? ?? ?? ???95贷：年初未分配利润? ?? ?? ?? ?? ? 5（=25*20%）相当于在上年度子公司发生的亏损25中，有5由少数股东承担，减少了应由多数股东承担的亏损（相当于在2006年度借：少数股东权益，贷：少数股东损益），本年度延续了上年度抵销分录中对未分配利润的影响。从本例数字看，收购少数股权时并无商誉产生。 hezhiliang1971 发表于 2008-3-14 05:00 还应注意公允价值的问题 有无商誉，还应看交易日，甲公司可辨认净资产公允价值与账面净资产值熟高，如果交易日可