IAS17租赁、IAS18收入实务分享.PDFVIP

IAS 17租賃、IAS 18收入實務分享 安永聯合會計師事務所 宋孟霖會計師 Agenda ► IAS 17租賃實務分享 ► 租賃類別 ► 售後租回 ► IAS 18收入實務分享 ► 包含數個可辨認項目之交易 ► 以物易物 ► 客戶忠誠計劃 2011年 Page 2 IAS 17租賃、IAS 18收入實務分享 IAS 17租賃實務分享 租賃類別 - 融資 vs. 營業租賃 IAS 17將所有租賃交易分為以下兩類，相關定義如下： ► 融資租賃(Finance leases) ► 實質上出租人將與資產所有權有關的一切(substantially all)風險與報 酬移轉與承租人的租賃。 ► 營業租賃(Operating leases) ► 所有融資租賃以外的租賃 ，亦即實質上出租人未將所有權的一切風 險與報酬轉讓給承租人。 November, 2011 2011年 Page 4 IAS 17租賃、IAS 18收入實務分享 租賃類別判斷: IFRS v.s. ROC GAAP IFRS ROC GAAP 在租賃期間結束時，租賃資產所有權移轉給承 在租賃期間結束時，租賃資產所有權移轉 租人 給承租人 承租人擁有低於市價的優惠承購權 承租人擁有低於市價的優惠承購權 經 租賃期間已涵蓋資產經濟耐用年限的主要部分 租賃期間達租賃物剩餘耐用年限四分之 法 濟 三以上 律 最低租金給付額的現值已達所有租賃資產的公 實 平價值之重大比率以上 各期租金、優惠承購價或保證殘值所計 形 質 算之現值總額，達租賃資產公平價值之 式 租賃資產有特殊的性質，僅能供特定承租人使 90%以上 用 若承租人可取消租賃，出租人產生的損失係由 承租人來承擔 由承租人承擔因殘值的公平價值變動而產生的 利得或損失 (ex:租期結束承租人可以租金折扣 方式，收取殘值出售產生之現金收入。) 承租人可以依低於市場租金的價格續租。 November, 2011 2011年 Page 5 IAS 17租賃、IAS 18收入實務分享 售後租回 –例題 ► A公司(賣家)出售價值 $4.9 百萬之工廠，工廠帳面價值 $4.5 百萬。 ► 賣家有權繼續使用該售出之工廠5年。賣家每年支付 $81,780 以取得繼續使用該工廠之權利。 ► 與賣家相關之折現率- 4.5% 。 ► 預計剩餘耐用年限: 7年。 ► 此交易是否視為銷售，是否可認列收入? 2011年 Page 6 IAS 17租賃、IAS 18收入實務分享 售後租回 –例題 (續) ► 業主出售某資產，同時與買家簽下租賃合約以取得該資產 之使用權。 ► 出售該資產之利益能否認列取決於該租賃是否被歸類為融 資租賃或營業租賃： ► 融資租賃: 當租賃合約將租賃物幾乎全部之風險與報酬移轉時，該 租賃合約即屬融資租賃 【IAS 17.8】。 ► 營業租賃: 非屬融資租賃即為營業租賃。 ► 賣方(承租人)應按IAS 17.10分類該租賃: (1)租約到期即將租賃物 所有權移轉與承租人；(2) 承租人於租約到期時有優惠承購權；(3)租期達租賃物 主