论建立乡镇政府审计机关的必要性--基于审计需求和审计主体的理论框架.pdfVIP

论建立乡镇政府审计机关的必要性 ———基于审计需求和审计主体的理论框架 ａ ｂ ｂ ｂ 王家新 ，郑石桥 ，吕君杰 ，张耀中 （南京审计大学 ａ．南京审计大学 ｂ．审计科学研究院，江苏 南京　 ２１１８１５） ［摘 要］以资源为基础的委托代理关系、激励不相容、信息不对称、环境不确定性，这些是主要的审计需求因　 素，独立性和审计成本是影响委托人构建或选择审计主体的主要因素。根据上述理论框架分析，乡镇政府各行政 部门、乡镇直属事业单位、村居集体经济组织、乡镇集体经济企业、村居委员会这些组织对乡镇政府审计机关作为 优先审计主体有着稳定和相当规模的需求，从独立性和成本效益原则两个视角，为了满足乡镇审计需求，组建乡镇 政府审计机关是完全必要的。 ［关键词］乡镇政府审计机关；乡镇集体经济组织审计；审计需求；审计主体；乡镇政府审计；政府审计制度；国 家审计制度；基层组织审计；乡镇审计 ［中图分类号］Ｆ２３９．４４　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１６）０１ ００１８ ０９ 一、引言 目前，从中国大陆地区来说，我国政府有五个层级：中央政府、省（自治区、直辖市）、市（地区、自 治州）、县（市、区、自治县）和乡（镇、自治乡）。然而，根据《中华人民共和国宪法》第九十一条和第一 百零九条的规定，我们的政府审计机关只在前四个层级设置，乡镇（包括乡、镇、自治乡，下同）没有审 计机关。那么，乡镇政府为什么不设置审计机关？是否要设置审计机关？从理论上来说，一些文献涉 及设置乡镇审计机关的必要性；从实践上来说，不少的乡镇政府事实上已经以各种名目设立了审计机 构。但是，关于乡镇政府审计的许多基本问题还是缺乏一个系统化的理论框架。本文从乡镇审计需 求和乡镇审计主体构建两个维度来分析建立乡镇政府审计机关的必要性。 随后的内容安排如下：首先是从制度文本层面梳理乡镇审计实践及相关的制度；其次是一个简要 的文献综述，梳理相关文献；在此基础上，从乡镇审计需求和乡镇审计主体两个维度来分析建立乡镇 政府审计机关的必要性；最后是结论和政策建议。 二、制度背景 从实践上来说，随着我国农村改革的不断深入，乡镇经济组织的审计需求已经突显，为了满足这 些审计需求，不少的乡镇政府事实上已经以各种名目设立了审计机构。从制度文本来看，中央、各部 委及一些地方政府事实上已经以内部审计的名义设立了乡镇政府审计机构。表 １是中央及各部委关 于乡镇审计的制度规定，这些制度规定显示，乡镇审计主管部门包括乡镇一级的农村经营管理部门， ［收稿日期］２０１５ ０９ ２２ ［基金项目］ ２０１５ＫＪＡ０１９ 全国重点会计科研课题（ ） ［作者简介］ １９５８ 　 王家新（ — ），男，上海人，南京审计大学党委书记，教授，南京审计大学审计科学研究院院长，从事政府审计研 究；郑石桥（１９６４—　 ），男，湖南耒阳人，南京审计大学审计科学研究院执行院长，教授，博士生导师，从事审计理论与方法研究； 吕君杰（１９７２—　 ），男，河南平顶山人，南京审计大学审计科学研究院讲师，从事审计理论与方法研究；张耀中（１９７４—　 ），男，河北 沧州人，南京审计大学审计科学研究院讲师，从事审计理论与方法研究。 · · １８ 王家新，等：论建立乡镇政府审计机关的必要性 这些部门都属于乡镇政府的组成部门，由这些部门主管的乡镇经济组织审计，事实上就是由乡镇政府 本级主管本级的审计，只是因为１９８２ 年的宪法中没有规定设立乡镇一级政府审计机关，所以，这些审 计机构是以内部审计的名义出现的。 表１　 中央及各部委关于乡镇审计的制度规定 序号 颁布机关 文件名称和时间 乡镇审计主管部门 中共中央办公厅、国 关于健