从盈余管理角度分析我国独立审计运行现状——基于我国上市公司的实证研究.pdfVIP

金融创新 中国市场 2016年第24期 (总第891期) 从盈余管理角度分析我国独立审计运行现状 基于我国上市公司的实证研究 江 俊 ，马 芸 (江苏科技大学 经济管理学院，江苏 镇江 212001) [摘 要]以2011--2014年我 国上市公司为研究对象，以独立审计对公司盈余管理的抑制作用为基础，研究我国内部控 制与独立审计的运行状况。实证研究结果表明：事务所行业排名与公司应计盈余管理水平负相关。 [关键词]盈余管理；会计师事务所排名 ；审计质量 [DOI]10．13939~．enki．zgsc．2016．24．138 差异 ，“前十大”要优于 “非前十大”。行业排名可成为公 1 前 言 司选择会计师事务所的标准之一。 独立审计作为市场的一种重要监督机制在维护财经法 由上述研究可知，学术界在行业知名度与审计质量之间 纪、改善经营管理、提高经济效益等方面有重要作用。从改 是否存在相关关系的问题上还存在分歧。本文分析，知名会 革开放开始到现在，我国审计行业虽然得到了高速的发展， 计师事务所需要投入大量资源用以完善 自身审计业务以维持 但还存在诸多不足。来 自中国报告网的 《中国审计服务行 行业排名，所以知名会计师事务所应当拥有更高的审计质 业现状调查》表明，自从2000年财政部主导会计师事务所 量。本文在此推论的基础上提出以下假设：行业排名高的会 进行大合并以来 ，我国审计行业主要表现出以下特征 ：发展 计师事务所拥有更高的审计质量，事务所行业排名与应计盈 迅速，结构不完善，审计质量有待加强。市场缺乏对会计师 余管理负相关。 事务所能力进行精确评价的能力，公司常常依据会计师事务 3 研究设计 所的名声或规模进行选择 ，这种选择方式本身带有市场的盲 目性，可能妨碍独立审计发挥作用。因此，有必要进行实证 3．1 变量定义 研究，考察行业排名高的会计师事务所是否 “实至名归”。 3．1．1应计盈余管理程度 (ABSDAcc) 盈余管理问题长期存在于公司经营活动中，它是指公司 公司管理层可依据自身需要通过变更会计政策进行应计 管理层为实现其 目的进行盈余操控的行为。该行为会导致公 盈余管理。公司的应计利润可被分为操纵性应计利润与非操 司对外报告的财务信息被扭曲，从而不利于市场进行相关资 纵性应计利润，本文采用操纵应计利润的绝对值来衡量应计 源配置。此外，管理者操纵盈余常常是基于个人私利 ，这说 盈余管理的程度。本文采用Dechow (1995)等以1991年的 明盈余管理行为会使公司内部分配不公，资源配置失调。高 Jones模型为基础提出的修正Jones模型度量应计盈余管理程 质量审计可以抑制公司盈余管理行为，以保证外部财务信息 度，该模型认为公司应计盈余管理主要通过变更应收账款计 的完整和准确 (杨静静等2015)。综上 ，我们可以将抑制公 提政策，销货政策，折旧政策实现，通过公司应收账款，固 司盈余管理水平的能力作为衡量独立审计运行状况的参照标 定资产等项目可推算出公司非操纵性盈余管理水平，再通过 准之一 。 将其与实际盈余管理水平进行 比较得 出操纵性盈余管理 水平： 2 文献综述与研究假设 TAcc／TA¨ ：届(1／TA )+ [( —aREC~)／TA ] 公司选择会计师事务所进行审计是一种市场行为，公司