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财经理论研究 2016年 第 3期 上市公司内部控制缺陷披露对审计延迟的影响研究 佘晓燕，叶春娥 (云南财经大学 会计学院，云南 昆明 650221) [摘 要]本文以2012年强制实施内部控制规范的799家公司为研究对象 ，实证检验了强制实施内部控制规范前后样本 公司审计延迟的变化，并通过检验内部控制缺陷披露对审计延迟的影响进一步明确审计延迟变化的影响因素。研究发现 ：在 控制其他变量之后，第一年强制实施 内部控制规范体系的公司审计延迟缩短了；在内部控制自我评价报告中披露内部控制缺 陷实质内容的公司经历了较短的审计延迟 ；相对2012年实施内部控制规范体系的公司，2011年便开始实施内部控制规范体 系的公司的审计延迟明显缩短了。 [关键词]内部控制缺陷；审计延迟；审计效率；内部控制规范 [中图分类号]F239．45 [文献标识码]A [文章编号]2095—5863(2016)03—0094—10 一 、 引言 2008年5月，我国财政部、审计署、证监会、银监会和保监会等五部委联合发布了 《企业内部控制基本规 范》(以下简称 《基本规范》)，于2012年 1月 1日在主板国有控股上市公司开始强制实施，从此我国进入了 分批分类实施内部控制规范的阶段。中国注册会计师协会在 《企业内部控制审计指引实施意见》(简称 《指 引》)中指出，审计师应较多关注存在重大缺陷的高风险领域，可单独进行内部控制审计或将内部控制审计 和财务报表审计进行整合，并强调审计证据和审计结论的相互参照，旨在提高审计效率。 《基本规范》强制实施后，研究内部控制缺陷的披露对审计报告及时性的影响，能进一步明确审计延迟 的影响因素，有助于衡量和提高审计效率。 二、文献回顾与假设提出 (一)文献回顾 Chamberseta1．(1984)第一次提出了报告时滞的概念，审计延迟是指会计年度结束 日至财务报告披露 日之间的天数，解决了对会计信息及时性的衡量。刘亚莉等 (2011)进一步对财务报告及时性进行了分解， 把会计信息及时性分为审计延迟 (资产负债表 日至审计报告签署 日)和信息延迟(审计报告签署 日至年报披 露 日)。 会计信息披露的及时性有助于信息使用者尽早做出正确决策，会计信息披露的及时性是提升投资者信 心的关键，会计信息的延迟披露与更高的信息不对称性 (Bambereta1．，1993；Hakansson，1977)、更高的审 计质量 (Leventiseta1．，2005)、更低信息质量 (Knecheleta1．，2001)和信息价值的缩减 (Knecheleta1．， 2011)相关，并造成了不好的市场反应 (Krosseta1．，1984；Chamberseta1．，1984)，推后公布盈余公告的公 [收稿 日期]2016—01—19 [基金项 目]国家 自然科学基金项 目 [作者简介]佘晓燕 (1969一)，女，云南楚雄人 ，云南财经大学会计学院教授，博士，从事审计理论与实务、内部控制 、国际 财务报告准则等研究． 司往往存在盈余下滑(陈汉文等，2004)。审计延迟作为影响盈余公告及时性最重要的指标 (Givoly和 PMm． on，1982)，影响了会计信息的及时性 (Ettredgeeta1．，2006)，监管者在缩减报告截止 日前也应深入了解影 响审计延迟的影响因素(Leventiset ．，2005)，因而研究审计延迟对监管者和信息使用者都具有重要意义。 审计报告披露的及时性受限于事务所审计所需的时间，审计延迟与审计师采用结构化方法、需要的审计 工作量和为客户提供及时性信息报告的激励有关 (Bambereta1．，1993)。年报披露时间成为衡量信息披露 及时性的关键性指标，而审计延迟(资产负债表 日至审计报告签署 日)对信息延迟 (资产负债表 日至年报披 露 日)的影响程度高于披露延迟 (审计报告签署 日至年报披露 日)对信息延迟的影响(刘亚莉等，2011)。 SOX40d条款的实施使得审计延迟在 2001到2006年显著增加 (Kfishnaneta1．2009)。Ettredgeeta1． (2006)研究了内部控制质量对审计延迟的影响，研究